Типовой план счетов мсфо. Как составить свой план счетов по мсфо Что делать с 94 счетом по мсфо

Мы продолжаем цикл статей, посвященных международным стандартам финансовой отчетности. В центре внимания этого материала - План счетов, используемый при ведении учета по МСФО.

Сразу скажем, в отличие от российских стандартов международные стандарты финансовой отчетности не регламентируют, каким должен быть план счетов. Следовательно, компания, которая ведет учет и составляет финансовую отчетность в соответствии с МСФО, может разработать и использовать план счетов, отличный от плана счетов других компаний. Другими словами, международный план счетов разрабатывается компанией самостоятельно, без какой-либо указки сверху. В России же, как известно, План счетов регламентирован приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. И хотя он носит рекомендательный характер, на практике большинство компаний используют его практически в неизменном виде.

Итак, рассмотрим, как может выглядеть примерный план счетов компании, составляющей отчетность по МСФО, и сравним его с российским аналогом. При этом заметим, что вести учет по международным стандартам можно, используя и российский план счетов, но расширив его для целей МСФО.

Общие правила построениямеждународного плана счетов

При построении плана счетов согласно МСФО необходимо помнить о том, что он должен:

Обеспечивать простое составление основных финансовых отчетов (прежде всего Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках);
- быть настолько гибким, чтобы иметь возможность расширяться в будущем в связи с изменением структуры или бизнеса компании;
- обеспечить достаточную детализацию для построения управленческих отчетов.

Чтобы упростить заполнение финансовых отчетов, план счетов обычно составляют по такому принципу. В первой части плана счетов перечисляют все балансовые счета (так называемые постоянные счета) в том порядке, в каком они указаны в балансовом отчете: активы, капитал, обязательства. А во второй части указывают счета прибылей и убытков («временные счета», которые открываются в начале финансового года и закрываются в конце). Отметим, что сами международные стандарты не устанавливают порядок перечисления статей баланса, а только регламентируют, какая информация должна быть раскрыта в балансовом отчете.

При таком построении плана счетов представление о Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках компании можно будет получить сразу после распечатки оборотно-сальдовой ведомости или пробного баланса. Отметим, что таким спо-собом построены планы счетов большинства европейских компаний.

Как правило, статьи перечисляются в порядке увеличения ликвидности (что аналогично российской практике). При этом счета в международном учете имеют численное обозначение, содержащее не два знака (как в России), а, например, пять, шесть или даже 20. Зачастую вводятся некие общие счета, которые в дальнейшем никогда не будут содержать данных в денежном выражении. Примером является счет «Внеоборотные активы», который будет попадать в баланс только в качестве названия соответствующего раздела, а конкретные значения будут отражены по соответствующим статьям внутри этого раздела. Подобный подход нехарактерен для российского учета.

Отметим и некоторые другие расхождения. Западная практика ведения учета допускает участие нескольких счетов в проводке (несколько счетов дебетуется и кредитуется), тогда как в России проводка имеет жестко заданный вид - дебет счета… кредит счета… При этом все финансовые отчеты согласно МСФО построены таким образом, что оперируют только с входящим и исходящим сальдо, а также свернутыми оборотами (не разделяя их на дебетовый и кредитовый).

Таким образом, каждый счет международного плана счетов является либо активным, либо пассивным. Активно-пассивные счета, например аналог российского счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», отсутствуют. Вместо этого счета в международной практике используется несколько счетов. Другой пример: российскому счету 90 «Продажи» в западном учете соответствуют отдельные счета «Доходы от продаж» и «Себестоимость продаж».

Все это приводит к тому, что план счетов, необходимый для построения отчетности в соответствии с МСФО, обычно содержит от 100 до 300 счетов и субсчетов.

Пример плана счетов согласно МСФО

В соответствии с вышеприведенными принципами международный план счетов может быть построен, например, так (примерный образец приведен , ):

1ХХХ - Внеоборотные активы;
- 2ХХХ - Оборотные активы;
- 3ХХХ - Капитал;
- 4ХХХ - Долгосрочные обязательства;
- 5ХХХ - Краткосрочные обязательства;
- 6ХХХ - Доходы;
- 7ХХХ - Расходы;
- 8ХХХ - Счета управленческого учета;
- 9ХХХ - Забалансовые счета.

Счета, начинающиеся на 1, 2, 3, 4 и 5, являются балансовыми счетами и расположены в порядке, повторяющем балансовый отчет по МСФО. Счета, начинающиеся на 6 и 7, являются счетами доходов и расходов. Счета, начинающиеся с цифры 8, - это временные счета, предназначенные для сбора аналитической информации при учете затрат на производство. Фактически они выполняют роль счетов раздела III «Затраты на производ-ство» российского плана счетов. В конце отчетного периода они закрываются на счета незавершенного производства и готовой продукции. И наконец, счета, начинающиеся с цифры 9, - это забалансовые счета.

Возможно перечисление счетов доходов и расходов в том порядке, в каком они указаны в Отчете о прибылях и убытках. В этом случае план счетов в части временных счетов мог бы выглядеть так:
- 61ХХ - Доходы от реализации;
- 62ХХ - Себестоимость реализации;
- 71ХХ - Коммерческие и административные расходы;
- 72ХХ - Прочие доходы;
- 73ХХ - Прочие расходы;
- 74ХХ - Налог на прибыль;
- 75ХХ - Чрезвычайные прибыли и убытки.

Как известно, структура российского Плана счетов выглядит несколько иначе:
- I раздел - Внеоборотные активы (счета 01-09);
- II раздел - Производственные запасы (счета 10-19);
- III раздел - Затраты на производство (счета 20-39);
- IV раздел - Готовая продукция и товары (счета 40-49);
- V раздел - Денежные средства (счета 50-59);
- VI раздел - Расчеты (счета 60-79);
- VII раздел - Капитал (счета 80-89);
- VIII раздел - Финансовые результаты (счета 90-99);
- Забалансовые счета - (счета 001-011).

Но в целом можно сказать, что план счетов по МСФО, рассмотренный выше, принципиально не отличается от российского. В конечном итоге любой план счетов отражают пять известных всем бухгалтерам элементов финансовой отчетности - активы, обязательства, капитал, доходы, расходы.

В связи с планируемым Правительством РФ переводом на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) всего российского бизнеса к 2018 году, одной из актуальных проблем учета на данный переходный период является разработка Типового Плана счетов МСФО, позволяющего вести учет, используя, как активные и пассивные счета МСФО, так и классические с переменным сальдо счета из рекомендуемого Плана счетов учета по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ).

В настоящей работе предлагается вариант такого Типового Плана счетов МСФО. Базовой основой его разработки является наличие разработанных автором и описанных в 2012 году в его книге: «Черкай А. Д. Теория двух рядов 4-х счетов бухгалтерского и финансового учета. Единый План счетов учета по МСФО и РСБУ» процедур однозначного перевода счетов РСБУ, с объектами учета определенными по МСФО в соответствие с п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций», в счета МСФО, и обратно, счетов МСФО в счета РСБУ. Особенностью предлагаемого Плана счетов является обеспечение им раздельной записи статей нефинансовых и финансовых активов и обязательств в Отчете о финансовом положении организации (балансе), что обеспечивает расширение и упрощение анализа финансовой отчетности заинтересованными пользователями.

Общий вид Плана счетов МСФО

Общий вид Плана счетов МСФО представлен в таблице 1. Первые пять классов счетов Плана счетов МСФО имеют те же названия, что и первые пять разделов Отчета о финансовом положении (баланса) организации. Названия этих счетов в учете по МСФО обычно совпадают с названиями статей Отчета о финансовом положении, на которые записывается их конечное сальдо. Счета доходов и расходов определяют финансовые результаты деятельности организации. Представленный План счетов имеет классы балансовых счетов, соответствующие разделам бухгалтерского баланса по РСБУ, записанным в порядке увеличения ликвидности.

Таблица 1. План счетов МСФО

Идеальный баланс

Бухгалтерский баланс с раздельной записью нефинансовых и финансовых активов и обязательств назван нами идеальным балансом, перечень и порядок записи подразделов в его разделах представлен в таблице 2.

Таблица 2. Идеальный баланс

Разделы	Подразделы
1.Внеоборотные активы	Нефинансовые внеоборотные активы
1.Внеоборотные активы	Финансовые внеоборотные активы
2.Оборотные активы	Нефинансовые оборотные активы
2.Оборотные активы	Финансовые оборотные активы
3.Капитал
4.Долгосрочные обязательства	Нефинансовые долгосрочные обязательства
4.Долгосрочные обязательства	Финансовые долгосрочные обязательства
5.Краткосрочные обязательства	Нефинансовые краткосрочные обязательства
5.Краткосрочные обязательства	Финансовые краткосрочные обязательства

В разделах его активов и обязательств вначале записываются нефинансовые статьи, а затем финансовые статьи, определенные в соответствие пунктами 11 и AG3-AG12 IAS 32 «Финансовые инструменты: представление информации» (в редакции от 18 июля 2012 г.), при этом:

основным признаком финансовых активов и обязательств является проведение расчетов как денежными, так и другими финансовыми инструментами, а сами финансовые инструменты, как и денежные средства, являются финансовыми активами. физические активы (такие, как запасы, основные средства), а также арендованные активы и нематериальные активы (такие, как патенты и торговые марки) не являются финансовыми активами. Если договором предусмотрены расчеты работами, услугами и материальными ценностями, то это является признаком нефинансовых активов и обязательств. обязательства или активы недоговорного характера (такие, как налоги, которые возникают в результате предписанных законом требований, введенных правительством) не являются финансовыми обязательствами или финансовыми активами. В Российской Федерации к этому типу активов и обязательств относятся также страховые взносы в социальные фонды.

Типовой План счетов МСФО соответствующий идеальному балансу

Так как стандартами МСФО определяются требования к представляемой финансовой отчетности, а не к Плану счетов и правилам ведения учета, то План счетов МСФО с использованием только активных и пассивных счетов не является обязательным. К счетам Плана счетов МСФО, которые могу быть и с переменным сальдо, нами предъявляется требование соответствия статьям идеального баланса с обеспечением возможности записи сумм сальдо счетов в статьи идеального баланса, с группировкой их по типу объектов учета в порядке увеличения их ликвидности.

Структура удовлетворяющего этим требованиям Типового Плана счетов МСФО в компактной записи с 3-хзначной нумерацией счетов с переменным сальдо, сгруппированных в десять разделов, представлена в левой части таблицы 3. В нем разделы с нулевого по 6-ой разделы счетов записаны в порядке увеличения ликвидности. В правой части дана структура развернутой записи Типового Плана счетов с активными и пассивными счетами с 4-хзначной нумерацией, получаемой записью перед 3-хзначным их номером номера класса. У класса «Внеоборотные активы» (ВОА) 1, «Оборотные активы» (ОА) 2, «Капитал» (К) 3, «Долгосрочные обязательства» (ДОБ) 4, «Краткосрочные обязательства» (КОБ) 5, «Доходы» 6 и «Расходы» 7.

Таблица 3. Структура компактной и развернутой записи Типового Плана счетов МСФО

Разделы компактной записи Плана счетов МСФО		Номера счетов развернутой записи Плана счетов
№ счетов	Номера и наименования разделов	1.ВОА	2.ОА	3.К	4.ДОБ	5.КОБ
СЧЕТА ОТЧЕТА О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ
0ХХ	0. Базовые внеоборотные активы	10ХХ	20ХХ**	─	─	─
1ХХ	1. Запасы	─	21ХХ	─	─	─
2ХХ	2. Налоги и страховые взносы	12ХХ	22ХХ	─	42ХХ	52ХХ
3ХХ	3.
4ХХ	4. Кредиторская и дебиторская задолженность	14ХХ	24ХХ	─	44ХХ	54ХХ
5ХХ	5. Финансовые вложения	15ХХ	25ХХ	─	─	─
6ХХ	6. Денежные средства	16ХХ*	26ХХ	─	─	─
7ХХ	7. Капитал	─	─	37ХХ	─	─
СЧЕТА ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ
8ХХ	8. Доходы	68ХХ - счета 8-го раздела 6-го класса Доходы
9ХХ	9. Расходы	79ХХ - счета 9-го раздела 7-го класса Расходы

16ХХ* — Денежные средства с ограничениями в классе счетов «Внеоборотные активы» и 20ХХ** —Базовые внеоборотные активы, предназначенные для продажи в классе счетов «Оборотные активы».

Компактная запись Типового Плана счетов МСФО

В таблице 4 представлена компактная запись предлагаемого автором Типового Плана счетов МСФО. В столбце 3 таблицы записаны названия счетов, субсчетов и разделов в которые они входят. В столбце 1 приведены 2-хзначные номера счетов Типового Плана счетов из рекомендуемого Плана счетов РСБУ. В столбце 2 число цифр в номерах счетов равно 3-м и в номерах субсчетов больше 3-х, а в столбце 4 у счетов соответственно равно 4-м и у субсчетов больше 4-х. При этом вторая и третья цифры в 3-х и третья и четвертая цифры в 4-хзначных номерах счетов Типового Плана счетов МСФО в большинстве случаев совпадают с 2-хзначными номерами счетов рекомендуемого Плана счетов РСБУ.

Например, счет «Товары» с 3-хзначным номером 141 во втором столбце и 4-хзначным номером 2141 в четвертом столбце имеет по РСБУ номер 41 представленный в первом столбце строки этого счета.

Таблица 4. Счета Типового Плана счетов МСФО

№ счетов		Счета Типового Плана счетов МСФО	№ счетов
РСБУ	МСФО с РСБУ	Счета Типового Плана счетов МСФО	МСФО
1	2	3	4
		0. Базовые внеоборотные активы
	001	Основные средства (ос)	1001, 2001
01	0011	Основные средства в эксплуатации	10011
07	0017	Оборудование к установке	10017
08/ос	0018	Вложения в основные средства	10018
	00181	Незавершенное строительство	100181
	00189	Прочие вложения в основные средства	100189
	0019	Прочие основные средства	10019
	002	Амортизация и обесценивание основных средств	1002
02/ос	0021	Амортизация основных средств	10021
02/ис	0023	Амортизация инвестиционной собственности	10023
	00291	Обесценение основных средств	100291
	00293	Обесценение инвестиционной собственности	100293
	003	Инвестиционная собственность (ис)	1003, 2003
03	0033	Инвестиционная собственность в организации	10033
08/ис	0038	Вложения в инвестиционную собственность	10038
	004	Нематериальные активы (нма)	1004, 2004
04	0041	Нематериальные активы в организации	10041
08/нма	0048	Вложения в нематериальные активы и разработки	10048
	0049	Прочие нематериальные активы	10049
	00491	Результаты исследований и разработок	100491
	005	Амортизация и обесценивание нематериальных активов	1005
05	0054	Амортизация нематериальных активов	10054
	0056	Амортизация гудвил	10056
	00594	Обесценение нематериальных активов	100594
	00596	Обесценение гудвил	100596
	006	Гудвилл	1006
11,01/р,ост	011	Биологические активы (Растения (р), Основное стадо (ост))	1011
97	097	Разведочные и подготовительные работы	1097
		1. Запасы
	110	Производственные запасы	2110
10	111	Сырье, материалы	2111
14	114	Резервы под обесценивание материальных ценностей	2114
15	115	Заготовление и приобретение материальных ценностей	2115
16	116	Отклонения в стоимости материальных ценностей	2116
	119	Прочие производственные запасы	2119
	120	Незавершенное производство	2120
20	121	Основное производство	2121
21	122	Полуфабрикаты собственного производства	2122
23	123	Вспомогательные производства	2123
25/пст	125	Накладные расходы (счет РСБУ 25/постоянные (пст))	2125
	128	Брак в производстве	2128
	129	Обслуживающие производства и хозяйства	2129
	140	Товары и готовая продукция для продажи	2140
41	141	Товары	2141
42	142	Торговая наценка	2142
43	143	Готовая продукция	2143
45	145	Товары отгруженные	2145
46	146	Выполненные этапы по незавершенным работам	2146
40	147	Выпуск продукции (работ, услуг)	2147
	190	Прочие запасы	2190
		2. Налоги и страховые взносы в социальные фонды
09	209	Отложенные налоговые активы	1209
19	219	НДС, по приобретенным ценностям	2219
68	268	КДЗ по налогам	2268,5268
69	269	КДЗ по страховым взносам	2269,5269
77	277	Отложенные налоговые обязательства	4277
		3.
		4. Кредиторская и дебиторская задолженность (КДЗ)
	400	КДЗ	V400,V = 1,2,4,5
	401	КДЗ со связанными сторонами	V401,V = 1,2,4,5
	402	КДЗ с несвязанными сторонами	V402,V = 1,2,4,5
60	460	Поставщики и подрядчики	V460,V = 1,2,4,5
76/оа	461	Операционная аренда (оа)	2461, 5461
62	462	Покупатели и заказчики	V462,V = 1,2,4,5
63	463	Резерв по сомнительным долгам	2463
66	466	Краткосрочные кредиты и займы	5466
67	467	Долгосрочные кредиты и займы	4467,5467
70	470	Расчеты по оплате труда	2470,5470
71	471	Подотчетные лица	2571
73	473	Прочие операции с персоналом	V473,V= 1,2,4,5
75	475	Участники и учредители	2475,5475
76/фа	476	Финансовая аренда (лизинг) (фа)	V476,V = 1,2,4,5
79	479	Внутрихозяйственные расчеты	2479,5479
	480	Прочие нефинансовые активы и обязательства	V480,V = 1,2,4,5
	490	Прочие финансовые задолженности и обязательства	V490,V = 1,2,4,5
	4901	Векселя к получению	14901,24901
	4902	Проценты к получению	24902
	4903	Облигации к оплате	4903
	4904	Закладные к оплате	4904
	4905	Векселя к оплате	44905,54905
	4906	Проценты к оплате	54906
	4907	Обязательства по пенсионным планам	44907, 54907
	4908	Актуарное снижение стоимости обязательств	44908
	4909	Обязательства предназначенные для продажи	54909
98	498	Доходы будущих периодов	4498
		5. Финансовые вложения
58	558	Финансовые вложения	1558, 2558
	5581	Инвестиции в связанные стороны	15581
	55811	Инвестиции в дочерние организации	155811
	55812	Инвестиции в ассоциированные организации	155812
	55813	Инвестиции в совместные организации	155813
	5582	Инвестиции в несвязанные стороны	15582
	5583	Финансовые вложения, удерживаемые до погашения	15583
	5584	Финансовые вложения, удерживаемые для торговли	15584, 25584
	5585	Финансовые вложения в наличии для продажи	25585
	5586	Займы и кредиты выданные	15586, 25586
	5587	Долгосрочные вклады по простому товариществу	15587
	5588	Депозиты	15588, 25588
	5589	Прочие финансовые вложения	15589, 25589
59	559	Резервы под обесценивание финансовых вложений	2559
		6. Денежные средства
50	650	Касса	2650
51	651	Расчетные счета	2651, 1651
52	652	Валютные счета	2652, 1652
55	655	Специальные счета в банках	2655
57	657	Переводы в пути	2657
	659	Прочие финансовые активы	2659
		7. Капитал
80	780	Уставный капитал	3780
81	781	Собственные акции, выкупленные у акционеров	3781
83/эд	782	Эмиссионный доход (эд)	3785
83/р	783	Резервы переоценки и прочие резервы (р)	3783
84	784	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	3784
86	786	Целевое финансирование	3786
	787	Прибыли и убытки от трансляции валют	3787
	788	Прибыли и убытки по пенсионным планам
99	799	Прибыли и убытки текущего года	3799
		8. Доходы
90.1	810	Доходы от основной деятельности	6810
	811	Доходы от продажи товаров, продукции и услуг	6811
	812	Возврат проданных товаров и скидки поставщиков	6812
	814	Доходы по договорам на строительство	6814
	815	Доходы по финансовой аренде	6815
	816	Доходы по биологическим активам	6816
	817	Доходы по операциям с финансовыми инструментами	6817
	819	Прочие доходы от основной деятельности	6819

91.1	820	Доход от неосновной деятельности	6820
	821	Доходы от продажи прочих активов	6821
	822	Доходы от курсовых разниц	6822
	823	Доходы от долевого участия в ассоциированных компаниях	6823
	824	Доходы от процентов	6824
	825	Доходы по отложенным налогам	6825
	826	Реверсирование убытка от обесценивания	6826
	827	Прибыли от изменения справедливой стоимости	6827
	829	Прочие доходы от неосновной деятельности	6829
		9. Расходы
90.2	910	Расходы по основной деятельности	7910
	911	Себестоимость проданных товаров, продукции и услуг	7911
44	912	Расходы по реализации товаров, предоставленных услуг	7912
26,25/перем	913	Общие и административные расходы	7913
	914	Расходы по договорам на строительство	7914
	915	Расходы по финансовой аренде	7915
	916	Расходы по биологическим активам	7916
	917	Расходы по операциям с финансовым инструментами	7917
	919	Прочие расходы по основной деятельности	7919

91.2	920	Расходы по неосновной деятельности	7920
	921	Расходы по выбытию прочих активов	7921
	922	Убыток от курсовых разниц	7922
	923	Убыток от долевого участия в ассоциированных компаниях	7923
	924	Расходы по процентам	7924
	925	Расходы по отложенным налогам	7925
	926	Расходы по текущему налогу на прибыль	7926
	927	Расходы на резерв по сомнительным долгам	7927
	928	Убытки от обесценивания	7928
	929	Прочие расходы по неосновной деятельности	7929

В номерах счетов КДЗ с номерами V4ХХ первая буква V может принимать значения 1, 2, 4 и 5 (V = 1, 2, 4, 5), соответственно, при V = 1 это счета долгосрочной дебиторской задолженности внеоборотных активов с номерами 14ХХ, при V = 2 это счета краткосрочной дебиторской задолженности оборотных активах с номерами 24ХХ, при V = 3 это счета долгосрочной кредиторской задолженности долгосрочных обязательств с номерами 34ХХ, при V = 5 это счета краткосрочной кредиторской задолженности краткосрочных обязательств с номерами 54ХХ.

Обратим внимание на то, что во введенных десяти разделах компактной записи Типового Плана счетов после нефинансовых разделов включен дополнительный свободный раздел с номером 3, который предназначен для перенесения в него из 4-го раздела сальдо нефинансовых счетов КДЗ для записи их в Отчете о финансовом положении перед сальдо финансовых счетов КДЗ. Например, сумма краткосрочной кредиторской задолженности перед покупателями и заказчиками после оплаты ими поставки товаров отраженная на счете с номером 5462, относится на нефинансовую статью баланса с номером 5362, заменой в номере 5462 второй цифры с 4-х на 3. Аналогично заменяя номер 5466 счета «Краткосрочные кредиты и займы» на номер 4166 статьи баланса можно записать сальдо этих кредитов первыми в краткосрочных обязательствах баланса, как это традиционно принято в отчетности по РСБУ.

Таким образом предлагаемый Типовой Плана счетов МСФО решает задачу раздельной записи статей нефинансовых и финансовых активов и обязательств в Отчете о финансовом положении.

Общие правила построениямеждународного плана счетов

При построении плана счетов согласно МСФО необходимо помнить о том, что он должен:

Обеспечивать простое составление основных финансовых отчетов (прежде всего Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках);

Быть настолько гибким, чтобы иметь возможность расширяться в будущем в связи с изменением структуры или бизнеса компании;

Обеспечить достаточную детализацию для построения управленческих отчетов.

Отметим и некоторые другие расхождения. Западная практика ведения учета допускает участие нескольких счетов в проводке (несколько счетов дебетуется и кредитуется), тогда как в России проводка имеет жестко заданный вид - дебет счета… кредит счета… При этом все финансовые отчеты согласно МСФО построены таким образом, что оперируют только с входящим и исходящим , а также свернутыми оборотами (не разделяя их на дебетовый и кредитовый).

Таким образом, каждый счет международного плана счетов является либо активным, либо пассивным. Активно-пассивные счета, например аналог российского счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , отсутствуют. Вместо этого счета в международной практике используется несколько счетов. Другой пример: российскому счету 90 «Продажи» в западном учете соответствуют отдельные счета «Доходы от продаж» и «Себестоимость продаж».

Пример плана счетов согласно МСФО

В соответствии с вышеприведенными принципами международный план счетов может быть построен, например, так (примерный образец приведен на стр. 1 , на стр. 2 , на стр. 3 , на стр. 4):

1ХХХ - Внеоборотные активы;

2ХХХ - Оборотные активы;

3ХХХ - Капитал;

4ХХХ - Долгосрочные обязательства;

5ХХХ - Краткосрочные обязательства;

6ХХХ - Доходы;

7ХХХ - Расходы;

8ХХХ - Счета управленческого учета;

9ХХХ - Забалансовые счета.

61ХХ - Доходы от реализации;

62ХХ - Себестоимость реализации;

71ХХ - Коммерческие и административные расходы;

72ХХ - Прочие доходы;

73ХХ - Прочие расходы;

74ХХ - Налог на прибыль;

75ХХ - Чрезвычайные прибыли и убытки.

Как известно, структура российского Плана счетов выглядит несколько иначе.

Руководитель отдела финансового учета по международным стандартам,
Институт проблем предпринимательства

Общие правила построения международного плана счетов

При построении плана счетов согласно МСФО необходимо помнить о том, что он должен:

Пример плана счетов согласно МСФО

Счета, начинающиеся на 1, 2, 3, 4 и 5, являются балансовыми счетами и расположены в порядке, повторяющем балансовый отчет по МСФО.

План счетов по МСФО: вопросы-ответы

Счета, начинающиеся на 6 и 7, являются счетами доходов и расходов. Счета, начинающиеся с цифры 8, - это временные счета, предназначенные для сбора аналитической информации при учете затрат на производство. Фактически они выполняют роль счетов раздела III «Затраты на производ-ство» российского плана счетов. В конце отчетного периода они закрываются на счета незавершенного производства и готовой продукции. И наконец, счета, начинающиеся с цифры 9, - это забалансовые счета.

61ХХ - Доходы от реализации;
- 62ХХ - Себестоимость реализации;
- 71ХХ - Коммерческие и административные расходы;
- 72ХХ - Прочие доходы;
- 73ХХ - Прочие расходы;
- 74ХХ - Налог на прибыль;
- 75ХХ - Чрезвычайные прибыли и убытки.

Как известно, структура российского Плана счетов выглядит несколько иначе:

I раздел - Внеоборотные активы (счета 01-09);
- II раздел - Производственные запасы (счета 10-19);
- III раздел - Затраты на производство (счета 20-39);
- IV раздел - Готовая продукция и товары (счета 40-49);
- V раздел - Денежные средства (счета 50-59);
- VI раздел - Расчеты (счета 60-79);
- VII раздел - Капитал (счета 80-89);
- VIII раздел - Финансовые результаты (счета 90-99);
- Забалансовые счета - (счета 001-011).

Журнал "Главбух" № 15, 2007

План счетов ias по материалам статьи А. Гершуна «План счетов мсфо» актив

ПРИМЕРНЫЙ ПЛАН СЧЕТОВ IAS *

* по материалам статьи А.Гершуна «План счетов МСФО»

АКТИВ

1 ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

11 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

111 Нематериальные активы

112 Амортизация нематериальных активов

12 ДОЛГОСРОЧНЫЕ МАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

121 Земельные участки и недвижимость

122 Износ земельных участков и недвижимости

123 Основные средства

124 Износ основных средств

125 Природные ресурсы

126 Истощение природных ресурсов

13 ДОЛГОСРОЧНЫЕ ИНВЕСТИЦИИ

131 Долгосрочные инвестиции в несвязанные стороны

132 Долгосрочные инвестиции в связанные стороны

133 Изменение стоимости долгосрочных инвестиций

14 ОТСРОЧЕННЫЕ АКТИВЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

141 Отсроченные активы по налогу на прибыль

15 ПРОЧИЕ ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

152 Долгосрочная дебиторская задолженность

153 Долгосрочные авансы выданные

154 Долгосрочные расходы будущих периодов

155 Прочие долгосрочные активы

2 ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

21 ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАПАСЫ

211 Сырье и материалы

212 Незавершенное производство

213 Готовая продукция

214 Товары

22 НЕЗАВЕРШЕННОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО

221 Незавершенное строительство по договорам подряда

23 КРАТКОСРОЧНАЯ ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

231 Расчеты с заказчиками

232 Резерв по сомнительным долгам

233 Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон

24 ПРОЧАЯ ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ И ПРЕДОПЛАТА

241 Авансы выданные

242 Расходы будущих периодов

243 Расчеты с бюджетом

244 НДС к возмещению

245 Расчеты с подотчетными лицами

246 Начисленные доходы

247 Займы выданные

248 Прочая дебиторская задолженность

25 КРАТКОСРОЧНЫЕ ИНВЕСТИЦИИ

251 Краткосрочные инвестиции в несвязанные стороны

252 Краткосрочные инвестиции в связанные стороны

253 Изменение стоимости краткосрочных инвестиций

26 ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА И ЭКВИВАЛЕНТЫ

262 Расчетный счет

263 Валютный счет

264 Специальные счета в банках

265 Денежные переводы в пути

27 ПРОЧИЕ ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ

272 Прочие текущие активы

ПАССИВ

3 СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ

31 УСТАВНЫЙ И ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ

311 Уставный капитал

312 Эмиссионный доход

313 Неоплаченный капитал

314 Собственные выкупленные акции

32 РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ

321 Переоценка долгосрочных активов

322 Курсовая разница по инвестициям в дочерние предприятия

323 Субсидии государственным предприятиям

33 НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ

331 Нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет

332 Поправка результатов прошлых лет

333 Чистая прибыль отчетного года

334 Объявленные дивиденды

4 ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

41 ДОЛГОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

411 Долгосрочные займы

412 Прочие долгосрочные финансовые обязательства

42 ОТСРОЧЕННЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

421 Отсроченные обязательства по налогу на прибыль

43 ПРОЧИЕ ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

431 Долгосрочные доходы будущих периодов

432 Долгосрочные авансы полученные

433 Прочие долгосрочные начисленные обязательства

5 КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

51 КРАТКОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

511 Краткосрочные займы

512 Текущая доля долгосрочных обязательств

513 Прочие краткосрочные финансовые обязательства

52 КРАТКОСРОЧНЫЕ КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

521 Расчеты с поставщиками

522 Краткосрочные обязательства связанным сторонам

53 КРАТКОСРОЧНЫЕ НАЧИСЛЕННЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

531 Расчеты по заработной плате

532 Расчеты с подотчетными лицами

533 Расчеты по налогам

534 Расчеты с учредителями

535 Проценты, начисленные к оплате

536 Резервы предстоящих расходов и платежей

54 ПРОЧИЕ КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

541 Краткосрочные авансы полученные

542 Текущие доходы будущих периодов

543 Прочие краткосрочные обязательства

ОПЕРАЦИОННЫЕ СЧЕТА

6 ДОХОДЫ

61 ДОХОДЫ ОТ ПРОДАЖ

611 Доходы от реализации готовой продукции

612 Доходы от реализации товаров

613 Доходы от реализации услуг

64 ПРОЧИЕ ОПЕРАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ

641 Доходы от реализации текущих активов

642 Доходы от текущей аренды

643 Доходы в виде штрафов и пеней

644 Доходы от изменения метода оценки текущих активов

645 Доходы от возмещения потерь

646 Прочие операционные доходы

65 ДОХОДЫ ОТ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

651 Доходы от выбытия нематериальных активов

652 Доходы от выбытия долгосрочных материальных активов

653 Доходы от выбытия долгосрочных финансовых активов

654 Дивиденды полученные

655 Проценты полученные

656 Доходы от операций со связанными сторонами

657 Прочие доходы от инвестиционной деятельности

66 ДОХОДЫ ОТ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

661 Роялти

662 Доходы от лизинга

663 Доходы от безвозмездно полученных активов

664 Доходы от грантов

665 Доходы от курсовых разниц

666 Прочие доходы от финансовой деятельности

68 ЧРЕЗВЫЧАЙНЫЕ ДОХОДЫ

681 Компенсации, полученные для возмещения убытков от стихийных бедствий

682 Прочие чрезвычайные доходы

7 РАСХОДЫ

71 СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАЖ

711 Себестоимость реализованной готовой продукции

712 Себестоимость проданных товаров

713 Себестоимость оказанных услуг

72 КОММЕРЧЕСКИЕ РАСХОДЫ

721 Расходы на маркетинг

723 Расходы на упаковку

724 Транспортные расходы по сбыту

725 Гарантийный ремонт

726 Расходы по сомнительным долгам

727 Расходы по возврату и снижению цен

728 Прочие коммерческие расходы

73 ОБЩИЕ И АДМИНИСТРАТИВНЫЕ РАСХОДЫ

731 Амортизация основных средств

732 Амортизация нематериальных активов

733 Зарплата адмистративного и хозяйственного персонала

734 Социальные отчисления

735 Налоги, сборы и платежи (за исключением налога на прибыль)

736 Профессиональные услуги

737 Представительские и командировочные расходы

738 Офисные расходы, расходы на связь

739 Прочие общие и административные расходы

74 ПРОЧИЕ ОПЕРАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ

741 Расходы по реализации текущих активов

742 Расходы по текущей аренде

743 Расходы по штрафам и пеням

744 Расходы от изменения методов оценки текущих активов

745 Расходы по процентам на кредиты и займы

746 Нераспределенные косвенные производственные расходы

747 Недостачи и потери

748 Прочие операционные расходы

75 РАСХОДЫ ПО ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

751 Расходы по выбытию нематериальных активов

752 Расходы по выбытию долгосрочных материальных активов

753 Расходы по выбытию долгосрочных финансовых активов

754 Расходы по операциям со связанными сторонами

755 Прочие инвестиционные расходы

76 РАСХОДЫ ПО ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

761 Расходы по роялти

762 Расходы по лизингу

763 Расходы по курсовым разницам

764 Прочие финансовые расходы

77 РАСХОДЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

771 Налог на прибыль

78 ЧРЕЗВЫЧАЙНЫЕ УБЫТКИ

781 Убытки от стихийных бедствий

782 Прочие чрезвычайные расходы

8 СЧЕТА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

81 ПРЯМЫЕ МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ

811 Расход сырья и материалов

82 ПРЯМЫЕ ЗАТРАТЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА

821 Прямые затраты на оплату труда

822 Социальные отчисления

83 ПРЯМЫЕ НАКЛАДНЫЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ

831 Накладные производственные затраты

84 КОСВЕННЫЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ

841 Износ, ремонт и содержание основных средств

842 Амортизация нематериальных активов

843 Зарплата управленческого и обслуживающего персонала

844 Социальные отчисления

845 Командировочные расходы

846 Прочие косвенные производственные затраты

85 ДРУГИЕ СЧЕТА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

851 Прочие счета управленческого учета

9 ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

И. А. Слободняк Сборник тестов и задач по международным стандартам финансовой отчет

Сборник тестов

Приводятся тестовые задания и задачи по учету отдельных видов активов и доходов организации в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.
Введение (142)

Публичный отчет

Главным инструментарием реформирования бухгалтерского учета в России являются международные стандарты финансовой отчетности. Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу определен свод положений
Теоретические основы международных стандартов финансовой отчетности как системы

Публичный отчет

Защита состоится 2009 года в 1515 на заседании Диссертационного совета Д501.001.18 при Московском Государственном Университете им. М.В. Ломоносова по адресу: 11 2, Москва, ГСП-2, Воробьевы горы, МГУ им.
Программа дисциплины «Международные стандарты финансовой отчетности» Направление 080500. 62 «Менеджмент»

Программа дисциплины

Настоящая программа учебной дисциплины устанавливает минимальные требования к знаниям и умениям студента и определяет содержание и виды учебных занятий и отчетности.
Учебно-методический комплекс Рабочая учебная программа для студентов специальности 08. 01. 09 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Учебно-методический комплекс

План счетов МСФО: отличия от национальных стандартов и пример составления

Кузьменко. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебно-методический комплекс. Рабочая учебная программа для студентов специальности 08.

Другие похожие документы..

журнал «МСФО на практике»

Главной темой октябрьского выпуска журнала «МСФО на практике» стала статья «Как составить свой план счетов по МСФО» с практическими комментариями директора Департамента международного аудита и консалтинга Группы «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» (GGI) Светланы Крапивенцевой.

ТРЕБОВАНИЯ К ПЛАНУ СЧЕТОВ

Поскольку стандарты регламентируют создание финансовой отчетности
предприятия, необходимо разработать для своей компании такой план счетов, который бы:

наиболее полно раскрывал ее показатели отчетности;
был удобен и легок в использовании даже для неопытных сотрудников;
его легко было изменить и дополнить (даже при смене или приобретении иного вида деятельности);
хорошо сочетался или при необходимости встраивался в существующие или вновь приобретаемые учетные системы;
мог использоваться не только для составления отчетности по МСФО, но и для формирования управленческой отчетности, прочих финансовых отчетов и косвенно при планировании и подготовке бюджетов предприятия.

План счетов должен учитывать в первую очередь статьи отчетности, которую готовит предприятие. Поэтому при создании плана счетов по МСФО надо исходить из формата МСФО-отчетности. Надо знать, как будет выглядеть отчетность, какие формы и расшифровки будут необходимы. Надо понимать, каким образом будут наполняться задуманные формы отчетности и расшифровки. Необходимо продумать, как будут осуществляться распределение транзакций и формирование трансформационных таблиц, форм отчетности, а также создание расшифровок и примечаний к ней. План счетов должен правильно отражать все виды производства, быть понятным и применимым для всех предприятий Группы.

ОТЛИЧИЯ ПЛАНОВ СЧЕТОВ ПО МСФО И РСБУ

Планы счетов российского учета и по международным стандартам значительно отличаются. Обусловлено это различием предъявляемых к ним требований.

во-первых, так сложилось с тех времен, когда план счетов был строго определен;
во-вторых, благодаря прежнему порядку, все знают номера счетов, поэтому и пользуются ими при обращении. Не надо напрягаться, помнить названия: оперируешь только номерами счетов, и коллеги тебя понимают. Даже проводки в отличие от МСФО пишутся только с указанием номера счета, без названий;
и в-третьих, такой подход удобен для учетных систем. Очень часто разработчики программного обеспечения работают строго по стандартному плану счетов. Как результат - компания и сотрудники при внедрении учетной системы испытывают меньше трудностей, так как разработчик и клиент находятся, что называется, «на одной
волне».

Выбор в пользу плана счетов РСБУ в качестве основы для плана счетов МСФО может быть обусловлен тем, насколько связаны российский и международный учет, каковы возможности и ограничения учетной программы, насколько продвинутым является персонал, участвующий в подготовке отчетности. Обилие регламентов, регулирующих деятельность бухгалтера, заставляет участников учетного процесса выбирать путь наименьшего сопротивления и отдавать предпочтение знакомому плану счетов РСБУ с незначительными «поклонами» в адрес МСФО. Такой подход, с одной стороны, упрощает восприятие новой системы хранения информации и обеспечивает привычную навигацию, с другой стороны – приводит к тому, что пользователь, обращающийся к обеим системам, начинает между ними путаться. Другая сложность связана с тем, что российский план счетов не содержит счетов для ряда статей отчетности, раскрываемых для МСФО. К таким относятся, в частности, неконтролируемые доли участников и гудвил. Для них требуется вводить собственные счета, которые не всегда логично вписываются в при-

вычный план счетов РСБУ.

Поскольку система хранения информации должна обеспечивать синтетические и аналитические сведения, подход к организации аналитики обусловлен требованиями программы. Аналитика может вводиться за счет детализации счетов, а может – за счет введения привязанных к конкретному счету аналитик (субконто). Второй вариант является, безусловно, более гибким. Для одних программных продуктов характерны линейные счета с большим количеством символов, расположенных в определенной структуре и последовательности. Для других –многоуровневая система групп и подгрупп. Данный аспект принципиальной роли не играет и является, по сути, делом привычки.

ОСНОВОПОЛАГАЮЩЕЕ ПРАВИЛО

Названия счетов. Основное отличие плана счетов по МСФО от российского плана счетов – отсутствие стандартизации. МСФО не ограничивает компанию в выборе названия. Счета обычно называются в соответствии со статьями и показателями отчетности, что способствует более верному отражению сути бухгалтерских операций и более точному формированию основных и дополнительных форм финансовой и управленческой отчетности.

Номера счетов. В плане счетов по РСБУ номера состоят из двух (от 01 до 99) или трех (забалансовые счета) цифр. Затем через точку, где необходимо, добавляются субсчета, которые являются местом сбора аналитик. Поскольку в МСФО нет стандартизированного плана счетов, поэтому нет и стандартного количества цифр в номерах: в номере счета может быть и четыре (как, например, в нашем случае), и пять, и шесть цифр. Встречаются даже компании, которые используют 20-значные счета: это уместно, если применять единый план счетов для разноплановых видов деятельности или производственных процессов и включать их кодировку в план счетов. На практике автора самое большое количество цифр в счетах крупных предприятий составляло семь знаков, но распределение по подразделениям и отделам производилось без использования плана счетов, а семь цифр предназначались только для учета транзакций с требуемой детализацией.

Счета аналитики. Иногда один счет по МСФО может включать совокупность счетов по РСБУ и, наоборот, один счет по РСБУ может отражаться на нескольких счетах МСФО. Дело в том, что в РСБУ у счетов существуют субсчета для отражения аналитик. По МСФО для отражения аналитик используются самостоятельные счета. Иногда дополнительные счета вводятся в рамках определенной группы счетов для лучшего отражения операций в расшифровках к итоговой отчетности.

Отсутствие забалансовых счетов. В РСБУ есть такое понятие, как забалансовые счета: они используются, но не являются важными и констатируют факт наличия у предприятия неких активов, по тем или иным причинам не попавшим на баланс или выбывших из него. Спросите любого бухгалтера по российскому учету – все они относятся к забалансовым счетам как к чему-то второстепенному, не имеющему прямого отношения к учету.

В отличие от РСБУ, в МСФО не существует понятия «забалансовый счет». В МСФО важна любая цифра, отражающая изменения в учете и прямо или косвенно влияющая на производственный (а потом и на учетный) процесс. Парадокс плана счетов по РСБУ. Дело в том, что утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2010 года № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» план счетов является рекомендованным. План счетов, по которому ведется учет на предприятии, закрепляется в его учетной политике. Фактически можно закрепить любой план счетов – хоть сам придумай, хоть бери тот, что используют для учета операций по МСФО.

СИСТЕМА КОДИРОВКИ ПЛАНА СЧЕТОВ

Существует множество способов построить систему кодировки, но при самостоятельной разработке плана счетов надо найти свой единственно верный, подходящий для нужд компании способ присвоения счету номера, учитывающий при необходимости номер счета РСБУ, номер подразделения компании, статью отчетности и т.п.

УНИВЕРСАЛЬНЫЙ ПЛАН СЧЕТОВ

Один из насущных вопросов сейчас для нашей компании – это сближение планов счетов по МСФО с РСБУ на основе имеющегося российского стандартизированного плана счетов, то есть создание по возможности универсального плана счетов и для МСФО, и РСБУ. Обеспечить гибкость плана счетов. Когда мы начинали внедрять учет по международным стандартам, то старались создать сразу идеальный универсальный план счетов. Но даже учитывая тот факт, что нам очень помогли в этом вопросе консультанты, сейчас, по прошествии нескольких лет, могу сказать, что идеальный план счетов создать одномоментно почти невозможно. Потому что план счетов – это живой организм, который все время меняется. Сейчас, составляя уже третью отчетность, мы продолжаем вносить исправления в план счетов и мэппинг.

А также собираем список исправлений, которые надо будет внести в план счетов и в мэппинг после выпуска очередной отчетности и которые в силу объективных причин мы не можем внести в наши учетные системы сейчас. Предусмотреть номера счетов в запасе. При формировании плана счетов надо предусмотреть возможность внесения дополнительных счетов – оставить в запасе номера счетов, не используемые ранее. Недавно у нас на предприятии появилась острая необходимость добавить два новых счета для отражения событий, которые мы заранее не предусмотрели – обесценение нематериальных активов. Поскольку у нас были свободные номера в нужных разделах («прочие нематериальные активы»), мы легко добавили счета учета обесценения НМА.

ПОДГОТОВКА КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ

При разработке плана счетов по МСФО следует учесть особенности подготовки консолидированной отчетности.

Разноплановые счета. Очень важно, чтобы план счетов по МСФО был универсальным и гибким. Нередко крупные холдинги и корпорации включают в себя большое количество разноплановых предприятий, которые занимаются совершенно разнообразной деятельностью. Например, в составе нашей Группы есть предприятия, занимающиеся вагоностроением и выпуском военной продукции, техническими разработками, инновациями, производством одежды, оказанием различных видов услуг (консультации, питание, транспортное обслуживание) и др. Все это нам надо было учесть при разработке и внедрении плана счетов при переводе нашей отчетности на международные стандарты финансовой отчетности и подготовке консолидированных финансовых отчетов, планировании, бюджетировании и формировании управленческой отчетности. Совершенно ясно, что необходимо введение достаточного количества разноплановых счетов для учета специфических операций таких разных предприятий Группы.

Легкость понимания. Компании нашей Группы очень разные: находятся в разных регионах страны, городах и местностях с различной плотностью населения. Бухгалтеры (основные пользователи плана счетов) тоже очень разные, с разными уровнями образования, разным пониманием и принятием международных стандартов (а чаще – с полным непониманием и даже отрицанием МСФО), ведут российский учет в разных учетных системах. Одни уже могут сами составлять отчетность по МСФО, другие совсем не готовы к учету по стандартам, отличным от РСБУ. У кого-то из всех учетных систем есть только MS Excel, а другие уверенно работают в суперсовременных учетных системах. При этом вся информация от этих предприятий стекается в единый центр. Поэтому план счетов должен быть един для всех компаний Группы. Бухгалтеры должны его правильно понимать, правильно использовать счета и осознавать конечную цель (для чего все это делается) даже при простом заполнении пакетов сбора данных. Особенно если бухгалтеры проводят трансформацию отчетности или кодирование транзакций самостоятельно.

Удобство внутригрупповых расчетов. В плане счетов обязательно должны быть счета, которые помогут отделить внутригрупповые взаиморасчеты и расчеты со связанными сторонами от расчетов с третьими сторонами. В случае Группы компаний необходимо иметь счета для выделения неконтролирующей доли и доли акционеров материнской компании, а также счета для учета дивидендов. А также учесть такие особенности Группы, как выбывающие предприятия (счета учета активов и обязательств выбывающей группы). Большинство сложностей, с которыми сталкиваются специалисты при внедрении МСФО в группе компаний и, в частности, при разработке плана счетов связаны с различиями в видах и спецификах деятельности компаний, входящих в группу, применяемых учетных подходах и автоматизированных системах. Идеальным можно назвать вариант, при котором учет ведется в единой учетной системе, в которую встроен план счетов, общий для всех компаний холдинга. Однако для многих компаний это вопрос далекого или обозримого будущего. В настоящее время группы часто образуются стихийно и на совместную интеграцию требуется порой не один год, а сейчас приходится консолидировать отчетность в условиях абсолютно разных учетных систем.

Личный опыт

Большинство сложностей, с которыми сталкиваются специалисты при внедрении МСФО в группе компаний и, в частности, при разработке плана счетов, связано с различиями в видах и спецификах деятельности компаний, входящих в группу, применяемых учетных подходах и автоматизированных системах. Идеальным можно назвать вариант, при котором учет ведется в единой учетной системе, в которую встроен план счетов, общий для всех компаний холдинга. Однако для многих компаний это вопрос далекого или обозримого будущего. В настоящее время происходит стихийное образование групп, и поскольку на совместную интеграцию требуется порой не один год, сейчас приходится консолидировать отчетность в условиях абсолютно разных учетных систем.

В этом случае необходим анализ применяемых учетных систем, например в виде оборотно-сальдовых ведомостей по компаниям, входящим в группу.После чего устанавливается мэппинг для каждой компании. Другая сложность связана с тем, что многим компаниям при консолидации приходится складывать «нескладываемое», например банковские активы с биологическими. При разработке плана счетов смешанным группам важно выделить основное направление деятельности. Например, для банковской группы это будут имен- но банковские услуги и инвестиционная деятельность, хотя в активах группы могут быть заводы по производству автомобилей. Исходя из основных направлений деятельности будут определяться основные счета, разграничиваться доходы от основной и прочей деятельности и т.д.

АВТОМАТИЗАЦИЯ ПЛАНА СЧЕТОВ

Одна из важных черт любого плана счетов – это увязка с автоматизированной учетной или отчетной системой. При разработке плана счетов по МСФО надо понимать, как он будет привязываться к используемой на предприятии автоматизированной учетной системе. Лучше, если план счетов будет настолько универсален, что его можно будет применять в любой автоматизированной системе, и не только в той, которая уже есть на предприятии.

Личный опыт

Светлана Крапивенцева, директор департамента международного аудита и консалтинга АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ»

Другая сложность связана с тем, что многим компаниям при консолидации приходится складывать «нескладываемое», например банковские активы с биологическими.

При разработке плана счетов смешанным группам важно выделить основное направление деятельности. Например, для банковской группы это будут именно банковские услуги и инвестиционная деятельность, хотя в активах группы могут быть заводы по производству автомобилей. Исходя из основных направлений деятельности будут определяться основные счета, разграничиваться доходы от основной и прочей деятельности и т.д.

Личный опыт

Светлана Крапивенцева, директор департамента международного аудита и консалтинга АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ»

Составление плана счетов МСФО, особенно если он встраивается в автоматизированную систему и его редактирование сопряжено со значительными изменениями в программе, очень сложный и ответственный процесс. Основная трудность заключается в том, чтобы заложить в нем основы для учета операций и ситуаций, которые в настоящее время не характерны или полностью отсутствуют. При этом хорошо бы не перегрузить план счетов избыточной аналитикой. Именно поэтому к составлению плана счетов целесообразно привлекать группу специалистов, включающую представителей компании (группы), ответственных за отчетность по МСФО, и внешних консультантов или аудиторов.

Собственные специалисты лучше владеют спецификой компании (группы) и осуществляемыми ею операциями. Сторонние консультанты обладают колоссальным опытом и технологиями, внедренными на других предприятиях даже без их участия, но принятых консультантами на вооружение. Так, консультанты могут определить стратегию плана счетов и выполнить потом его проверку, в то время как собственные специалисты могут разработать аналитику и его структуру.