Основы начисления премии работникам. Cроки выплаты премий по новому закону о зарплате: что изменилось

в отдельном локальном документе (например, в Положении об оплате труда, Положении о премировании и т. п.) (ч. 2 ст. 135, ч. 1 ст. 8 ТК РФ);

в приказе на выплату премии (ч. 1 ст. 8 ТК РФ).

В документах, регулирующих порядок начисления и выплаты премий, укажите источник выплат.

Основанием для начисления премии является приказ руководителя о поощрении сотрудника (форма № Т-11) или группы сотрудников (форма № Т-11а).

Приказ подписывает руководитель организации. Сотрудника (сотрудников) ознакомьте с приказом под роспись (раздел 1 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1).

Ситуация: нужно ли вносить записи о премиях по итогам работы за год в трудовую книжку сотрудника?

Нет, не нужно.

Премии, которые предусмотрены системой оплаты труда организации и платятся регулярно, в трудовую книжку вносить не нужно (п. 25 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2003 г. № 225). Поэтому, если годовая премия выплачивается регулярно или ее выплата предусмотрена в трудовом, коллективном договоре или отдельном локальном документе об оплате труда, не указывайте ее в трудовой книжке сотрудника.

Премию по итогам работы за год, которая носит разовый характер, в трудовую книжку также вносить не нужно. Это связано с тем, что в трудовую книжку нужно вносить лишь премии, связанные с трудовыми заслугами конкретного сотрудника (например, премии за выполнение особо важного задания). Такой вывод позволяют сделать нормы части 4 статьи 66 Трудового кодекса РФ и пункта 24 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2003 г. № 225. А сумма премии по итогам работы за год зависит от результатов работы организации в целом.

Выплата премии

Премии по итогам работы за год можно выплатить:

по расчетно-платежной или платежной ведомости (форма № Т-49 или № Т-53);

по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2).

Об этом говорится в пунктах 4.1 и 6 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У.

Ситуация: нужно ли предусматривать выплату премий по итогам года в учетной политике организации для целей бухучета?

Н ет, не нужно.

В законодательстве не сказано, что организация обязана указывать сведения о начислении премий сотрудникам в своей учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008).

Ситуация: можно ли премию по итогам работы за год выплатить до окончания календарного года ?

Сам факт выплаты премии по итогам года до его окончания противоречит сущности этой выплаты. Это связано с тем, что премия выплачивается именно «по итогам прошедшего года». Значит, чтобы выплатить такую премию, организация должна подвести итог работы за год. А это можно сделать не раньше чем 31 декабря.

При выплате годовой премии до окончания календарного года организация может столкнуться с рядом существенных проблем. Например, если премии начисляются пропорционально отработанному в году времени. В этом случае, если сотрудник заболеет, уйдет в отпуск (не сможет выполнять обязанности по другой причине), придется делать перерасчет начисленной ему премии. Сумму излишне выплаченных премиальных нужно будет удержать с сотрудника. А сделать это по своей инициативе организация не может (ст. 137 ТК РФ).

Аналогичная ситуация может возникнуть, если в трудовом договоре (Положении о премировании) предусмотрены условия, по которым премия не начисляется (например, совершение сотрудником дисциплинарного проступка), и основание для лишения сотрудника премии возникнет после ее выплаты, но до окончания календарного года.

Поэтому лучше воздержаться от выплаты годовой премии до окончания календарного года. То есть у вас не возникнет проблем с удержанием премии, если вы будете выплачивать ее по итогам работы за год 31 декабря текущего года или позже.

Пересчет отпускных

Ситуация: нужно ли пересчитывать отпускные, если во время нахождения сотрудника в отпуске ему была начислена премия по итогам работы за предыдущий год? Расчетный период и период, за который начислена премия, отработаны полностью.

Да, нужно.

Это связано с тем, что при расчете отпускных годовые премии за прошедший год нужно учитывать независимо от даты их начисления (абз. 4 п. 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922).

Это означает, что если премия по итогам работы за предыдущий год будет начислена после начисления отпускных, то отпускные нужно будет пересчитать.

Совет: чтобы не пересчитывать отпускные, вознаграждения по итогам работы за год старайтесь начислить как можно раньше. Оптимальный вариант - 31 декабря года, по итогам которого начислена премия. Тогда не нужно будет делать никаких пересчетов.

Бухучет

Бухучет годовых премий зависит от того, когда их выплачивают согласно внутренним документам (например, Положению о премировании).

Если выплата премии происходит в следующих за отчетным периодах при достижении соответствующих показателей (условий) в отчетном году, организация в отчетном году признает оценочное обязательство. Это следует из ПБУ 8/2010.

Сделайте одну из двух проводок:

Дебет 20 (23, 25, 26…) Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство на выплату вознаграждений по итогам работы за год»

- произведены отчисления в резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

Дебет 91-2 Кредит 96 «Оценочное обязательство на выплату вознаграждений по итогам работы за год»

- произведены отчисления в резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год за счет чистой прибыли.

В остальных случаях порядок отражения годовых премий в бухучете зависит от того, из каких источников их выплачивают:

за счет расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99);

за счет чистой прибыли.

При начислении премии по итогам года сделайте одну из двух проводок:

Дебет (20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 08) Кредит 70

- начислена премия за счет расходов по обычным видам деятельности;

Дебет 91-2 Кредит 70

- начислена премия за счет чистой прибыли.

Записи с использованием счета 91 делайте независимо от того, направлена на выплату премии чистая прибыль прошлых лет или текущего года (в т. ч. прибыль по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев). Дело в том, что отражать подобные расходы с использованием счета 84 нельзя. Это будут прочие расходы, которые также влияют на финансовый результат организации. Соответственно, такие расходы нужно отразить по дебету счета 91-2. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260 и от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 70).

НДФЛ и страховые взносы

Независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, на сумму премии по итогам работы за год начислите:

взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7, ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);

взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Данное правило применяется независимо от того, предусмотрена премия трудовым договором или нет.

Сумма годовой премии входит в налоговую базу по НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Ситуация: в каком месяце суммы годовых премий нужно включить в налоговую базу по НДФЛ - в месяце начисления или в месяце выплаты ?

Сумма премии войдет в налоговую базу по НДФЛ того месяца, в котором она выплачена.

В целях расчета НДФЛ премии, начисленные за период работы более месяца (в т. ч. годовые), нельзя отнести к расходам на оплату труда. Такой вывод можно сделать на основании пункта 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ. В нем говорится, что датой получения дохода в виде оплаты труда является последний день месяца, за который начислен доход. А указанные премии начисляются за период, превышающий один месяц. Следовательно, в этом случае датой получения дохода является день выплаты (перечисления на счет сотрудника) премии (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Проводку по удержанию налога сделайте в момент выплаты премии.

Аналогичной позиции относительно определения даты получения дохода в виде премий придерживается Минфин России (письма от 27 марта 2015 г. № 03-04-07/17028, от 12 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/383).

Ситуация: нужно ли начислить страховые взносы на годовую премию, которую выплатили уже уволившемуся сотруднику? Премиальный период (год) сотрудник отработал.

Да, нужно.

Дело в том, что страховыми взносами облагаются выплаты, начисленные сотруднику в рамках трудовых отношений. Годовая премия, начисленная человеку за тот период, который он отработал в организации, считается выплатой в рамках трудовых отношений, поскольку в течение премиального периода такие отношения еще сохранялись. Поэтому, даже несмотря на то что сотрудник уволился, годовая премия, выплаченная ему после увольнения, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Такой вывод следует из части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, пункта 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ и подтверждается письмом Минтруда России от 2 сентября 2013 г. № 17-3/1450.

Порядок расчета остальных налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Налог на прибыль: общий порядок

Если премия выплачивается за счет расходов по обычным видам деятельности организации, то включите ее в расходы по налогу на прибыль при соблюдении следующих условий:

премия предусмотрена трудовым договором (абз. 1 ст. 255 и п. 21 ст. 270 НК РФ);

премия выплачена за трудовые показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).

Если годовая премия выплачивается за счет чистой прибыли , то налоговую базу по налогу на прибыль она не уменьшает.

Ситуация: можно ли включить премию, выплаченную уволившемуся сотруднику, в состав расходов по налогу на прибыль? Сотрудник уволился до начисления годовой премии. Премия начислена за трудовые показатели.

Да, можно, если выплата годовой премии предусмотрена в трудовом договоре с сотрудником (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ, ст. 255 НК РФ).

Такой позиции придерживаются налоговая служба и Минфин России (см., например, письма УФНС России по г. Москве от 5 мая 2005 г. № 20-12/32623 и Минфина России от 25 октября 2005 г. № 03-03-04/1/294).

Налог на прибыль: метод начисления

Если организация применяет метод начисления, момент признания расходов в виде годовых премий зависит от того, к прямым или косвенным расходам они относятся. Косвенные расходы признают в момент начисления (п. 2 ст. 318, п. 4 ст. 272 НК РФ). Прямые расходы учитываются по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Организации, оказывающие услуги, могут учитывать прямые расходы в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении премии по итогам работы за год. Премия не предусмотрена трудовым договором (выплачивается на основании приказа руководителя за счет расходов по обычным видам деятельности). Организация платит налог на прибыль и применяет метод начисления

ООО «Альфа» применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация рассчитывает по основному тарифу. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - по тарифу 0,2 процента.

30 марта 2015 года (после утверждения годовой отчетности организации) на основании приказа руководителя организации всем сотрудникам «Альфы» была начислена премия по итогам работы за 2014 год. Сумма премии - 100 процентов оклада, установленного сотруднику. Выплата премии по итогам работы за год не предусмотрена трудовыми договорами с сотрудниками.

Кассиру А.В. Дежневой, как и всем остальным сотрудникам, была начислена премия по итогам работы за 2014 год. Оклад Дежневой - 15 000 руб. Сумма премии по итогам работы за год составит 15 000 руб. Выплатили премию 6 апреля.

Прав на вычеты по НДФЛ у Дежневой нет. В марте 2015 года бухгалтер отразил начисление премии Дежневой:

Дебет 26 Кредит 70
- 15 000 руб. - начислена сотруднице премия по итогам работы за год;

- 3300 руб. (15 000 руб. × 22%) - начислены пенсионные взносы;

- 435 руб. (15 000 руб. × 2,9%) - начислены взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России;

- 765 руб. (15 000 руб. × 5,1%) - начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;

- 30 руб. (15 000 руб. × 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы премии.

В апреле 2015 года бухгалтер так отразил выплату премии и удержание НДФЛ:

- 1950 руб. (15 000 руб. × 13%) - удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50
- 13 050 руб. (15 000 руб. - 1950 руб.) - выплачена премия.

В марте 2015 года в расходы по налогу на прибыль бухгалтер включил лишь страховые взносы в размере 4530 руб. (3300 руб. + 435 руб. + 765 руб. + 30 руб.), начисленные с суммы премии.

Сама премия не предусмотрена трудовым договором, поэтому учесть ее при расчете налога на прибыль нельзя. В бухучете премия учтена в расходах в марте. Из-за непризнания премии в налоговом учете возникает постоянная разница (15 000 руб.) и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство.

30 марта 2015 года бухгалтер отразил возникновение постоянного налогового обязательства:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 3000 руб. (15 000 руб. × 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Как правило, премии относятся к косвенным расходам (ст. 318, абз. 3 ст. 320 НК РФ). Исключение - премии, выплачиваемые сотрудникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг (например, премии производственным рабочим). Они относятся к прямым расходам. Такие правила установлены в абзаце 7 пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: может ли производственная организация относить все премии по итогам работы за год к косвенным расходам?

Нет, не может.

Организации самостоятельно определяют перечень прямых расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ, письма Минфина России от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/60 и ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952). Однако деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправданно. В противном случае налоговые инспекции могут пересчитать налог на прибыль.

Таким образом, годовую премию, начисленную сотрудникам, непосредственно занятым в производстве, учитывайте в составе прямых расходов. Премию, начисленную администрации организации, отнесите к косвенным расходам.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении премии по итогам работы за год. Премия выплачена за счет расходов по обычным видам деятельности. Организация платит налог на прибыль и применяет метод начисления

Положением о премировании «Альфы» и трудовыми договорами предусмотрена выплата годовых производственных премий в сумме 10 000 руб. всем сотрудникам организации, отработавшим рабочий период полностью. Премии начисляются вместе с заработной платой в январе года, следующего за отчетным.

Начальнику цеха В.К. Волкову, как и всем сотрудникам, в январе 2015 года была начислена премия по итогам работы за 2014 год.

Премия была выплачена 30 января 2015 года. Сумма премии войдет в налоговую базу января.

Прав на вычеты по НДФЛ у Волкова нет. В январе 2015 года бухгалтер «Альфы» отразил начисление и выплату премии так:

Дебет 25 Кредит 70
- 10 000 руб. - начислена годовая премия сотруднику;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 1300 руб. (10 000 руб. × 13%) - удержан НДФЛ;

Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
- 2200 руб. (10 000 руб. × 22%) - начислены пенсионные взносы;

Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
- 290 руб. (10 000 руб. × 2,9%) - начислены взносы на обязательное социальное страхование;

Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
- 510 руб. (10 000 руб. × 5,1%) - начислены взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС;

Дебет 25 Кредит 69 «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
- 20 руб. (10 000 руб. × 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 70 Кредит 50
- 8700 руб. (10 000 руб. - 1300 руб.) - выплачена премия.

В январе 2015 года бухгалтер «Альфы» уменьшил налоговую базу по налогу на прибыль:

на сумму начисленной премии - 10 000 руб.;
на сумму страховых взносов - 3020 руб. (2200 руб. + 290 руб. + 510 руб. + 20 руб.).

Налог на прибыль: кассовый метод

При кассовом методе годовые премии, выплаченные за счет расходов по обычным видам деятельности, включайте в состав расходов в момент их выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Обычно премии организация выплачивает в месяце, следующем за месяцем их начисления. Поэтому в учете возникают вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). Они приводят к образованию отложенного налогового актива (п. 14 ПБУ 18/02).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении производственной премии по итогам работы за год. Премия выплачена за счет расходов по обычным видам деятельности. Организация платит налог на прибыль, применяет кассовый метод

ООО «Альфа» применяет общую систему налогообложения (кассовый метод). Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация рассчитывает по основному тарифу. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - по тарифу 0,2 процента.

Положением о премировании «Альфы» и трудовыми договорами предусмотрена выплата премий по итогам работы за год всем сотрудникам организации. Сумма премии - 20 процентов от установленного оклада. Премия начисляется вместе с зарплатой за март года, следующего за отчетным. Выплачивается она в сроки, установленные для выплаты зарплаты за март (т. е. 6 апреля).

Менеджеру А.С. Кондратьеву, как и другим сотрудникам, в марте 2015 года была начислена премия по итогам работы за 2014 год. Оклад сотрудника - 10 000 руб. Сумма премии по итогам работы за год составит:
10 000 руб. × 20% = 2000 руб.

Прав на вычеты по НДФЛ у Кондратьева нет. В марте 2015 года бухгалтер «Альфы» сделал проводки по начислению премии:

Дебет 26 Кредит 70
- 2000 руб. - начислена сотруднику премия по итогам работы за год;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
- 440 руб. (2000 руб. × 22%) - начислены пенсионные взносы;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
- 58 руб. (2000 руб. × 2,9%) - начислены взносы на обязательное социальное страхование;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
- 102 руб. (2000 руб. × 5,1%) - начислены взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
- 4 руб. (2000 руб. × 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы премии.

В апреле 2015 года бухгалтер отразил выплату премии:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 260 руб. (2000 руб. × 13%) - удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50
- 1740 руб. (2000 руб. - 260 руб.) - выплачена премия сотруднику.

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний за март 2015 года были перечислены 6 апреля 2015 года.

Из-за того что в марте расходы по премии и страховым взносам с нее признаны в бухучете и не признаны в налоговом учете, в учете образуются вычитаемые временные разницы. Они приводят к возникновению отложенного налогового актива:
(2000 руб. + 440 руб. + 58 руб. + 102 руб. + 4 руб.) × 20% = 521 руб.

В марте бухгалтер отразил в учете возникновение отложенного налогового актива:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 521 руб. - отражен отложенный налоговый актив.

В месяце, когда премия и страховые взносы с нее заплачены (в апреле), бухгалтер списал отложенный налоговый актив:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
- 521 руб. - списан отложенный налоговый актив.

Если годовые премии не уменьшают налоговую прибыль организации, в учете возникают постоянные разницы (п. 4 ПБУ 18/02), которые приводят к образованию постоянного налогового обязательства (п. 7 ПБУ 18/02).

УСН

Организации, которые платят единый налог с доходов, на суммы годовых премий налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, годовые премии, предусмотренные трудовым (коллективным) договором, включают в состав расходов. Сделать это можно, если премии выплачены за трудовые показатели. Такой вывод следует из подпункта 6 пункта 1, пункта 2 статьи 346.16 и статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: когда годовая премия считается предусмотренной трудовым договором?

Годовая премия считается предусмотренной трудовым договором, если соблюдается одно из двух условий:

в трудовом договоре прописаны сумма и условия начисления премий (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ);

трудовой договор содержит ссылку на локальный документ организации, регулирующий порядок начисления и выплаты премий (например, на Положение о премировании).

Такой позиции придерживается Минфин России в письме от 5 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/81. Подтверждает ее арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 17 апреля 2006 г. № Ф04-10064/2005(20874-А27-37), Дальневосточного округа от 25 января 2006 г. № Ф03-А51/05-2/4903).

Сумму премий по итогам работы за год включите в расходы в момент их выплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Пример налогообложения премии по итогам работы за год. Организация применяет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами

ООО «Альфа» применяет упрощенку. Единый налог организация платит с разницы между доходами и расходами.

Положением о премировании «Альфы» и трудовыми договорами с сотрудниками предусмотрена выплата годовой производственной премии в сумме 13 000 руб. всем сотрудникам организации, отработавшим рабочий период полностью. Премия начисляется вместе с зарплатой в январе года, следующего за отчетным. Премия выплачивается в сроки, установленные для выплаты зарплаты за январь.

В январе кладовщику П.А. Беспалову была начислена годовая премия. Она была выплачена 5 февраля.

Сумма премии войдет в налоговую базу по НДФЛ в феврале. Прав на вычеты по НДФЛ у Беспалова нет.

НДФЛ с суммы премии равен:
13 000 руб. × 13% = 1690 руб.

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация рассчитывает по основному тарифу. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - по тарифу 0,2 процента.

Сумма начисленных с премии взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составила:
13 000 руб. × 0,2% = 26 руб.

Сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование равна 3900 руб., в том числе:

взносы на обязательное пенсионное страхование - 2860 руб. (13 000 руб. × 22%);
взносы на обязательное социальное страхование - 377 руб. (13 000 руб. × 2,9%);
взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС, - 663 руб. (13 000 руб. × 5,1%).

5 февраля бухгалтер перечислил в бюджет НДФЛ, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

В феврале бухгалтер учел в составе расходов:

сумму премии - 13 000 руб.;
сумму страховых взносов - 3926 руб. (26 руб. + 3900 руб.).

ЕНВД

Если организация платит ЕНВД, начисление и выплата годовых премий никак не повлияют на расчет единого налога. Это связано с тем, что ЕНВД рассчитывают исходя из вмененного дохода (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Если премия начислена сотруднику, который одновременно занят в деятельности организации на общей системе налогообложения, и деятельности, облагаемой ЕНВД, то сумму этой премии нужно распределить . Это связано с тем, что организации, совмещающие общую систему налогообложения и ЕНВД, должны вести раздельный учет расходов (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Премии, которые начислены сотрудникам, занятым только одним видом деятельности организации, распределять не надо.

Пример распределения премии по итогам работы за год. Премия выплачена за счет расходов по обычным видам деятельности. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

ООО «Альфа» занимается производством и розничной торговлей. Производственная деятельность организации подпадает под общую систему налогообложения (метод начисления). Торговая деятельность переведена на ЕНВД. Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация рассчитывает по основному тарифу. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - по тарифу 0,2 процента. Сумму взносов в налоговом учете бухгалтер включает в расходы в период их начисления.

В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

Положением о премировании «Альфы» и трудовыми договорами с сотрудниками предусмотрена выплата производственных премий по итогам работы за год в размере 50 процентов от оклада сотрудников. Премии начисляются и выплачиваются вместе с зарплатой за январь года, следующего за отчетным.

В январе 2015 года в числе прочих сотрудников была премирована секретарь Е.В. Иванова. Премия была выплачена сотруднице 13 февраля 2015 года. Сумма премии составила 12 000 руб.

Прав на вычеты по НДФЛ у Ивановой нет. НДФЛ с суммы премии составил:
12 000 руб. × 13% = 1560 руб.

Иванова занята как в деятельности организации на общей системе налогообложения, так и в деятельности, переведенной на ЕНВД. Начисленную ей премию бухгалтер распределил по видам деятельности организации.

За январь 2015 года общая сумма доходов по всем видам деятельности составила 1 000 000 руб. (без НДС). Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения - 250 000 руб.

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения равна:
250 000 руб. : 1 000 000 руб. = 0,25.

Сумма премии, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения, составит:
12 000 руб. × 0,25 = 3000 руб.

Сумма премии, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, равна:
12 000 руб. - 3000 руб. = 9000 руб.

В январе 2015 года бухгалтер начислил страховые взносы:

1) с суммы премии, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения:

в ПФР - в размере 660 руб. (3000 руб. × 22%);
в ФСС России в размере 87 руб. (3000 руб. × 2,9%);
в ФФОМС в размере 153 руб. (3000 руб. × 5,1%);
на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в размере 6 руб. (3000 руб. × 0,2%);

2) с суммы премии, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД:

в ПФР - в размере 1980 руб. (9000 руб. × 22%);
в ФСС России в размере 261 руб. (9000 руб. × 2,9%);
в ФФОМС в размере 459 руб. (9000 руб. × 5,1%);
на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в размере 18 руб. (9000 руб. × 0,2%).

В январе 2015 года в расходах по налогу на прибыль бухгалтер учел:

расходы на оплату труда - в сумме 3000 руб.;
прочие расходы (страховые взносы) - в сумме 906 руб. (660 руб. + 87 руб. + 153 руб. + 6 руб.).

Всю сумму страховых взносов за январь организация перечислила 13 февраля 2015 года. Бухгалтер «Альфы» уменьшил ЕНВД, рассчитанный по итогам I квартала, на 2718 руб. (1980 руб. + 261 руб. + 459 руб. + 18 руб.).

Работодатели часто стараются стимулировать деятельность своих сотрудников с помощью разных видов вознаграждений и премий.

Статья рассказывает о различных типах подобного стимулирования, условиях их применения, нормативном регулировании, отражении в документах организации и в налогообложении.

Понятие

Между премией и вознаграждением нет существенного отличия.

И премия, и вознаграждение считаются способами материального стимулирования работников.

Они отличаются по источнику и периодичности:

Источником премиальной выплаты служит система заработной платы. Премии обычно выплачиваются регулярно в рамках ежемесячных выплат заработной платы. В трудовых отношениях они считаются поощрительной платой за хорошие результаты, включая перевыполнение рабочих норм или высокое качество.
Вознаграждения производятся разово или периодически в зависимости от результата труда работника. Решение о нем принимают индивидуально и оно не привязано к периодам выплаты зарплаты. Чаще всего его выплачивают ежегодно.

Назначение и сущность

Из понятия вытекают назначение и сущность премии.

Под премией следует понимать денежную выплату за дополнительные или улучшенные результаты труда, которая выплачивается регулярно из тех же источников, что и заработная плата.

Премии применяются как фактор морального и материального стимулирования работников в их достижении более высоких показателей по количеству или качеству деятельности.

Часто их применяют для привлечения или удержания квалифицированных или добросовестных сотрудников, поднятия их морального духа.

Назначение премий работникам считается добровольным решением руководства организации.

И если начальство решило премировать людей, то делать это нужно продуманно и с управленческой, и с юридической точки зрения в виде соответствующих приказов, положений и инструкций.

О некоторых аспектах назначения, включая положение о премировании, пойдет речь ниже.

Нормативная база

Вопросы назначений и выплаты премий не конкретизированы в законодательстве. Оно основано на положениях и .

Ст.129 гласит, что премии считаются поощрительными выплатами, которые входят в структуру зарплаты, а согласно ст.191 работодатель вправе поощрять работников за выполнение их обязанностей. Но он не обязан назначать их. В тоже время отказ от выплаты заслуженного выглядит нелогичным.

Также премию могут выплачивать за какие-то достижения.

Поскольку законы регулируют лишь общие основы выплаты, конкретные ситуации обычно оговариваются в коллективных договорах и в местных нормативных актах, например, в приказах руководства.

Очень часто источником конкретизации служит специальное положение, изданное организацией или частным лицом.

Виды премий и вознаграждений работникам

Какие бывают? Классификация

Есть три классификации видов премий:

по типу заслуг;
по периодичности;
по источникам выплаты.

Классификация по заслугам представлена в таблице.

По периодичности выделяют такие премии:

Разовые. Их выплачивают один раз;
Ежемесячные и ежеквартальные. Их получают в указанные интервалы времени;
Ежегодные. Назначаются по итогам года.

По источникам выделяют такие типы:

Финансируемые из обычных затрат. Их включают в стандартные затраты на традиционную деятельность организации.
Записываемые в счет других расходов.
Начисляемые из прибыли.

Отметим, что есть несколько видов разовых премий.

Их начисляют либо за высокие результаты трудовой деятельности, либо при наступлении определенных событий, праздников и др.

Разовые премии часто рассматриваются как синоним единовременных. Поэтому разные виды единовременных премий считаются выплатами, привязанными к определенным событиям, высоким результатам или обстоятельствам.

Сходства и различия (сравнительная таблица)

Общие и уникальные черты премий выдаваемых на основе разных критериев, указаны в Таблице.

Общий порядок начисления и оформления

Общий принцип начисления обозначен в . В ней предусмотрено право работодателя на создание системы премирования, которая фиксируется в коллективных договорах, соглашениях, нормативных актах местного уровня в соответствии с законодательством.

Премиальные выплаты работникам федеральных бюджетных учреждений определяются специальными методическими указаниями. В других организациях разрабатываются коллективные договоры, закрепляющие общие положения. А сам порядок, индикаторы, обстоятельства, а также размеры и иные аспекты премирования описываются в положении о нем или части общего положения об оплате труда.

Упомянутые документы считаются местными актами. Также они могут быть указаны в трудовых договорах.

Конкретная выплата премий регламентируется приказом по организации, издаваемым на основе принятой системы премирования, которая состоит из следующего:

количественных или качественных индикаторов премирования;
необходимых требований;
сумм;
обозначения отдельных людей или групп получателей;
временных интервалов назначения;
оснований.

Показатели премирования определяются особенностями работы организации и сотрудника.

Под особенностями понимается проведение действий или поведение, без которого премию не назначат.

Например, соблюдение техники безопасности.

Суммы могут быть любыми. Их определяют в виде фиксированной суммы или в процентах от основного денежного вознаграждения.

Время зависит от организации труда. Основанием считается приказ или иное распоряжение о выплате премий.

В каких документах организации должны быть отражены?

Все эти документы уже упоминались выше.

Напомним о них в перечне:

методические инструкции для бюджетных организаций;
коллективные договоры;
трудовые договоры;
приказы;
положения о премировании;
соглашения;
другие бумаги.

Как отразить в положении о премировании?

Положение о премировании может быть общим для всех организации или отдельным для подразделения, цеха, департамента.

Оно должно содержать такие пункты:

показатели назначения;
условия;
суммы;
периодичность;
методика расчета;
нарушения, снижающие их размер;
различные выплаты, на которые не распространяется начисление премий.

общие принципы;
виды и индикаторы премирования;
процедура расчета;
заключение.

К статье прилагается образец положения о премировании, принятого одной из российский организаций. В нем очень детально расписаны соответствующие нормы.

В этом контексте премию можно рассматривать как один из видов долгосрочного вознаграждения персонала.

И работник будет знать, что и сегодня и в обозримом будущем предприятие поощряет такие-то результаты труда или иной деятельности.

Налогообложение

Согласно налоговому законодательству выплата премиальных рассматривается как часть затрат на прибыль.

В ст. 25 НК РФ дается перечень целей применения премиальных средств. А 225-я статья данного кодекса регламентирует уменьшение налогооблагаемой базы на величину премиальных.

Затраты на премирование включаются в расходы на оплату труда в таких случаях:

исключительное начисление премий за результаты профессиональной деятельности;
четкое обозначение условий получения данного вознаграждения в коллективном или трудовом договоре.

В противном случае документ относится к статье 270 и рассматривается как вознаграждение за деятельность, не предусмотренную трудовыми обязанностями.

Средства на такие премии берут из спецфондов или из чистой прибыли.

Заключение

Виды премий зависят от критериев, по которым они классифицируются.

Критерии классификации достаточно разнообразны. Они обусловлены источниками, периодичностью и целями.

Последний критерий имеет решающее значение для определения показателей премирования, методов расчета и налогообложения.

Процедура назначения, определения суммы, а также возможных вычетов может быть оговорена в ряде документов. Например, в трудовых договорах, положениях.

Система премирования устанавливается в каждой организации самостоятельно. Она определена статьей № 114 ТК РФ, где организация сама устанавливает периодичность выплаты премии и ее размер. Сегодня поговорим о том, как рассчитать премию к зарплате.

Для начала определимся, что же такое премия? Это денежное вознаграждение работнику или его поощрение за отличные результаты труда и хорошие экономические показатели деятельности. Сумма премии должна быть оговорена в трудовом договоре, а также установлена в локальных правовых актах организации. Она может иметь фиксированную сумму, либо устанавливается в процентном отношении от заработка.

Что нужно для расчета премии?

Трудовой договор;
- локальные нормативные акты, например, коллективный договор;
- приказ по форме № Т-11 или № Т-11а.

Выплата премии оформляется приказом руководителя по унифицированной форме № Т-11 (премия выплачивается одному человеку) или № Т-11а (премия выдается коллективу (отделу, цеху и пр.)).

Процент премии к заработку, а также твердая сумма премии могут различаться для каждого сотрудника, поэтому целесообразно оформить приказ по форме № Т-11 для каждого конкретного сотрудника. Если же процент премии или фиксированный процент не меняется в отношении всего коллектива, можно оформить выдачу премии приказом № Т-11а.

Случай 1. Как правильно рассчитать премию за месяц?

В организации премия устанавливается в процентном соотношении к зарплате. Согласно приказу руководителя премия выплачивается всем работникам организации в одинаковом проценте от зарплаты. Как рассчитать премию?

1. Оклад умножаем на процент премии.
2. Затем складываем оклад и процент.
3. Умножаем сумму на – это будет сумма начисленной премии и зарплаты.

Пример 1. Иванов И.И. получает оклад 10 000 рублей в месяц. Он живет в Челябинской области, где установлен районный коэффициент 15%. Премия за месяц составила 10%. Иванов И.И. получил аванс в размере 5000 рублей. Рассчитаем сумму заработка за месяц, которую Иванов И.И. получит на руки.

1. Считаем премию.
10 000*10% = 1000 рублей.

2. Считаем заработок с премией

3. Считаем заработок с районным коэффициентом.
11 000*1,15 = 12 650рублей.

4. Считаем НДФЛ. Допустим, у него нет детей.
12 650*13% = 1644,50руб

5. Считаем сумму за месяц, которую Иванов получит на руки.

Случай 2. Расчет премии для сотрудников, работающих по часовой тарифной ставке.

1. Сумму по тарифу за месяц умножаем на процент премии.
2. Затем складываем сумму по тарифу и полученный процент.

4. Считаем НДФЛ. Это начисленная сумма, умноженная на 13% , либо 30% - для нерезидентов.
5. Из начисленной суммы вычитаем НДФЛ и вычитаем выданный ранее аванс. Получится сумма заработка с премией на руки.

Пример тот же, что и в предыдущем случае, только заработок считается, как количество отработанных часов, умноженное на норму в час.

Случай 3. Расчет премии для сотрудников, получающих заработную плату от выработки.

1. Сумму выработки за месяц умножаем на процент премии.
2. Затем складываем сумму выработки и полученный процент.
3. Умножаем сумму на районный коэффициент – это будет сумма начисленной премии и зарплаты.
4. Считаем НДФЛ. Это начисленная сумма, умноженная на 13% , либо 30% - для нерезидентов.
5. Из начисленной суммы вычитаем НДФЛ и вычитаем выданный ранее аванс. Получится сумма заработка с премией на руки.

Пример тот же, что и в предыдущем случае, только заработок считается, как количество произведенной продукции, умноженное на норму выработки.

Случай 4. Расчет премии в твердой денежной сумме.

1. К сумме заработной платы за месяц прибавляем сумму премии.

2. Умножаем эту сумму на районный коэффициент – это будет сумма начисленной премии и зарплаты.
3. Считаем НДФЛ. Это начисленная сумма, умноженная на 13% , либо 30% - для нерезидентов.
4. Из начисленной суммы вычитаем НДФЛ и вычитаем выданный ранее аванс. Получится сумма заработка с премией на руки.

Пример 2. Пример тот же, что и в первом случае, только премия составила 1000 рублей в месяц. (Иванов И.И. получает оклад 10 000 рублей в месяц. Он живет в Челябинской области, где установлен районный коэффициент 15%. Иванов И.И. получил аванс в размере 5000 рублей). Рассчитаем сумму заработка за месяц, которую Иванов И.И. получит на руки.

1. Считаем заработок с премией
10 000 + 1 000 = 11 000 рублей.

2. Считаем заработок с районным коэффициентом.
11 000*1,15 = 12 650рублей.

3. Считаем НДФЛ. Допустим, у него нет детей.
12 650*13% = 1644,50руб.

4. Считаем сумму за месяц, которую Иванов получит на руки.
12 650 – 1644,50 – 5000 = 6005,50 руб.

Случай 5. Как рассчитать квартальную (годовую) премию?

Квартальная или годовая премия выплачивается по итогам успешной работы за эти периоды.

Складываем все заработанные суммы (без коэффициентов) за квартал (год) и умножаем полученную сумму на процент премии. Так находится сумма премии. Остальной расчет – в обычном порядке.

Пример 3. Иванов И.И. получает оклад 10 000 (январь, февраль, март) рублей в месяц. Он живет в Челябинской области, где установлен районный коэффициент 15%. Рассчитаем квартальную премию, которая составила 10% от заработка и заработок за апрель.

1. Считаем сумма заработка за квартал.
10 000 + 10 000 + 10 000 = 30 000

2. Считаем премию
30 000 * 10% = 3 000 рублей.

3. По итогам квартала премия обычно выдается в следующем после квартала месяце – в апреле. Тогда заработок за апрель будет

(10 000 + 3 000)*1,15 = 14950.

4. Считаем НДФЛ
14950*13% = 1943,50

5. Заработок за апрель к выдаче на руки
14950-1943,5 = 13 006,50 руб.

Бесплатная книга

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".

Инструкция

Если ваше предприятие отработало успешно, и вы решили выплатить премию всем сотрудникам по итогам месяца, квартала, полугодия или года, выпустите приказ. При выплате премии всем сотрудникам приказ должен иметь унифицированную форму №Т-11а, утвержденную Госкомстатом РФ. При выплате премии одному сотруднику выпускайте приказ формы №Т-11.

Укажите Ф.И.О. сотрудников, номер структурного подразделения, должность, основание для выдачи премии, сумму. При оформлении приказа унифицированной формы №Т-11а, когда премия выдается сразу нескольким сотрудникам или одному структурному подразделению, отделу, основание для выдачи можно указывать общее.

Сумму указывайте на основании внутренних правовых актов предприятия. Она может быть выражена в процентном соотношении к окладу или заработку, а также иметь твердый денежный эквивалент и выплачиваться всем сотрудника в одинаковой сумме или в твердом денежном эквиваленте в зависимости от должности.

Начислением премии занимается бухгалтер расчетной группы. Чаще всего ее выдача производится в конце расчетного периода, которым может быть календарный месяц, квартал, полугодие или год и выплаты совпадают с выдачей второй части заработной платы.

При выплате премии в фиксированной сумме к зарплате каждого сотрудника прибавьте определенную сумму, отнимите подоходный налог 13%. Если премия выплачивается в процентном соотношении, по каждому сотруднику произведите отдельный расчет. Например, если сотрудник получает 25 000 рублей, а премии решено давать 30%, при начислении ее сумма составит 7 500 рублей, но от нее нужно отнять подоходный налог 13%. Оставшаяся часть должна быть выдана в качестве денежного поощрения.

Каждый вид премии, поощрения или вознаграждения оформляйте отдельным приказом. Если вы выдаете премию ежемесячно, дополнительную – ежеквартально, по итогам полугодия или года, выпускайте отдельный приказ.

Премии сотрудникам как государственных, так и коммерческих организаций не облагаются налогом только в том случае, если они по способу выплаты и оформлению имеют характер материальной помощи.

Инструкция

Материальная помощь представляет собой выплату руководством определенной денежной суммы в пользу одного или нескольких сотрудников в связи с затруднительным материальным положением, низкой заработной платой или резко возникшей нужной в денежных средствах. Все остальные способы выплаты премий облагаются единым налогом, установленным Налоговым Кодексом РФ. Правда, и тут закон установил определенные ограничения – размер премии не должен превышать 4000 рублей, иначе вам все-таки придется выплачивать налог.

Помимо вышеперечисленных причин, материальная помощь может также предназначаться сотруднику в связи с отпуском, болезнью родителей, детей и других близких родственников, компенсации морального ущерба в материальном эквиваленте. Руководство может назначить выплату такой премии не только одному человеку, а целому отделу или просто нескольким сотрудникам.

Начисление премии работнику происходит в порядке, установленном каждым работодателем самостоятельно, и может зависеть от многих факторов, связанных как с основаниями для начисления, так и с алгоритмами расчета премии. Рассмотрим наиболее часто встречающиеся ситуации начисления премиальных и возникающие по ним вопросы.

Премии сотрудникам начисляют следующим образом: виды и источники

Поводом для выплаты работнику такого поощрения, как премия, могут стать:

достижения трудового характера, совершенные как трудовым коллективом в целом, так и персонально конкретным работником;
события, не имеющие непосредственного отношения к трудовой деятельности, но вызванные намерением дополнительно поощрить сотрудника (например, в связи с юбилейной или праздничной датой).

По основаниям первой группы работодатель имеет безоговорочное право включить премии в структуру зарплаты (ст. 129 ТК РФ), а значит, и учитывать их как часть оплаты за труд, т. е. относя начисленные суммы премиальных в соответствующие по аналитике расходы, которые будут уменьшать базу по прибыли.

Включить в зарплату премии, начисленные по основаниям второй группы, достаточно сложно. Минфин России (письмо от 24.04.2013 № 03-03-06/1/14283) настаивает на учете расходов по ним за счет чистой прибыли.

По характеру выплат премиальные могут быть:

систематическими (регулярными), начисление и выплата которых осуществляется с соблюдением установленной периодичности (раз в месяц, квартал, год или иной промежуток времени);
разовыми (нерегулярными), начисляемыми и выплачиваемыми от случая к случаю при возникновении соответствующего повода для выплаты.

Премии, входящие в структуру зарплаты, могут иметь и тот и другой характер периодичности. Но преобладают среди них, как правило, систематически выплачиваемые поощрения. Премии, не связанные с трудовыми достижениями, обычно являются разовыми.

Несмотря на наличие разных источников для выплаты премиальных, премии в любом случае составят доход работника. И этот доход необходимо будет в обычном порядке обложить НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ) и страховыми взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ,п. 1 ст. 20.1 закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Причем в расходы для целей расчета налога на прибыль можно отнести не только те взносы, которые начислены на премиальные, входящие в структуру зарплаты, но и относящиеся к премиям, не связанным с трудовой деятельностью (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 02.04.2010 № 03-03-06/1/220).

Согласно какому документу определяется порядок премирования

Все аспекты применяемой у него системы премирования работодатель должен разработать сам, установив их во внутреннем нормативном акте (ст. 135 ТК РФ). Этот акт может создаваться в виде отдельного документа, посвященного только вопросам премирования (положения о премировании, о стимулировании, о стимулирующих выплатах). Но допустимо также правила начисления премий включать как составную часть в тексты иных внутренних документов, посвященных вопросам трудового права:

положения об оплате труда;
коллективного договора;
трудового соглашения.

Специально разрабатываемый отдельный документ (или часть документа, посвященного вопросам трудового права) удобен для отражения в нем порядка премирования, применяемого для большей части членов трудового коллектива. Его наличие позволяет не прописывать подробно правила начисления премий в трудовом соглашении с каждым из работников, а давать в этом соглашении только отсылку к реквизитам соответствующего документа о порядке премирования. Таким образом, разработка нормативного акта о премиях позволяет заносить подробные правила начисления этого поощрения в трудовые договоры только с теми лицами, премирование которых осуществляется в индивидуальном порядке.

Наличие внутреннего документа, посвященного премированию, обязательно:

для отнесения премий в структуру зарплаты (ст. 135 ТК РФ);
учета премий при исчислении среднего заработка (ст. 139 ТК РФ).

Включение премиальных в структуру зарплаты делает их обязательными для выплаты при выполнении тех условий, при которых вознаграждение должно начисляться. При этом допускается в документе о премировании отражать и правила выплаты премий, не имеющих отношения к трудовым достижениям.

В положении о премиях должны освещаться вопросы, касающиеся:

всех видов применяемых работодателем вознаграждений;
условий, при которых происходит начисление каждого вида премиальных;
периодичности начисления поощрительных выплат;
круга лиц, имеющих право на каждый из видов премирования;
показателей, по которым оценивается право конкретного работника на соответствующий вид вознаграждения;
оснований, лишающих возможности получения премии;
системы оценки показателей, отражающих право на получение поощрительной выплаты, позволяющей перевести оценку этих показателей в рублевый эквивалент;
процесса рассмотрения результатов оценки трудового вклада, сделанного каждым из работников;
процедуры, позволяющей оспорить итоги распределения премии.

С 2017 года разрешено не разрабатывать внутренние акты, посвященные вопросам трудового права, микропредприятиям (ст. 309.2 ТК РФ). Однако в такой ситуации работодателю придется детально прописать все правила премирования в каждом из трудовых соглашений, а сами трудовые соглашения составлять по определенной форме. Форма, которую нужно применять для этих целей, утверждена постановлением Правительства РФ от 27.08.2016 № 858.

На что при расчете зарплаты можно начислить премию работникам

Процесс расчета суммы премиальных зависит:

от базы, принимаемой за основу расчета;
от алгоритма, определяющего последовательность вычисления самой базы или составляющих ее частей;
от ограничений, установленных для принятия в расчет.

Основу расчета могут составить:

фиксированная сумма вознаграждения;
оклад;
фактически начисленный заработок;
сумма выраженных в рублевом эквиваленте показателей премирования, служащих для оценки вклада работника в трудовой процесс.

Все условия, влияющие на расчет, должны быть оговорены в нормативном акте, посвященном премированию.

Начисление премии в фиксированной сумме может происходить по-разному в зависимости от условий учета времени фактической работы в периоде премирования, закрепленных в порядке расчета премии от базы начисления:

Размер премиальных никак не зависит от фактически отработанного времени, т. е. вознаграждение будет начисляться всегда, даже если работник вообще не работал в рассматриваемом периоде.
При расчете суммы выплаты учитывается время фактической работы каким-либо из установленных нормативным документом способов. Например, эту сумму рассчитывают:

в пропорции к количеству дней (календарных или рабочих), реально отработанных в периоде;
не начисляя ее за тот месяц периода, который оказался отработанным не целиком (для квартальной премии, например, в такой ситуации нужно будет применить один из следующих коэффициентов: 1/3 или 2/3).

Устанавливая в качестве базы начисления оклад или фактический заработок, сразу определяют и выраженную в процентах величину доли, которую составит премия, начисленная от соответствующей базы.

Вознаграждение, начисляемое от оклада, по существу, похоже на премию, установленную в фиксированной сумме, и может точно таким же образом зависеть (или не зависеть) от времени фактической работы в периоде премирования. Отличает ее от премии, начисляемой в фиксированной сумме:

обязательность применения к начисленной сумме районного коэффициента, если он имеет место в регионе работы;
необходимость выбора способа расчета премиальных для периодов изменения оклада, которым может быть, например, установление обязанности учета при начислении премии обновленной суммы оклада:
- с начала того периода, за который делается расчет;
- с периода, наступающего за изменением оклада;
- в периоде изменения, учитывая долю количества дней (календарных или рабочих), приходящихся на каждый из окладов.

Для премии, определяемой как доля фактического заработка, неважен вопрос учета или неучета времени, фактически отработанного в периоде, т. к. это время уже учтено в момент начисления зарплаты. Но придется в правилах премирования отразить выбор применяемого алгоритма расчета фактического заработка. Рассчитать его можно, например:

просуммировав всю фактическую зарплату, начисленную за период, независимо от того, к какой из составных частей оплаты за труд она относится;
определив (для периода премирования, превышающего месяц) среднюю за месяц величину фактической зарплаты, включив в ее расчет все выплаты, начисленные за период, вне зависимости от их отношения к той или иной составной части оплаты за труд и поделив сумму этих выплат на число месяцев в периоде премирования.

Для базы премирования, установленной как сумма выраженных в рублевом эквиваленте показателей премирования, служащих для оценки вклада работника в трудовой процесс, алгоритм расчета этой базы сам по себе прост и определяется как сумма рублевых значений соответствующих показателей. Но вот расчет значения, отвечающего каждому из показателей, будет зависеть от системы оценки этого конкретного показателя и от конкретной формулы, применяемой для расчета его рублевого значения. Поскольку и системы оценки, и формулы могут оказаться разными, в т. ч. предполагающими применение системы повышающих (или понижающих) коэффициентов, расчет такой базы в итоге окажется непростым, хотя и станет наиболее реально отражающим вклад работника в результаты работы всего коллектива за период.

Как начислять премиальные на доплаты и на сверхурочные

Доплаты и сверхурочные являются выплатами, призванными компенсировать осуществление работником трудовых функций в особых условиях труда. Их выплата во всех аспектах регламентирована положениями ТК РФ. Они в полном объеме входят в зарплату, формируя ее компенсационную часть (ст. 129 ТК РФ).

Вопрос о начислении премий на доплаты и сверхурочные может возникать только в том случае, если базой для расчета суммы премиальных выбран фактически начисленный за период заработок. Несмотря на то что этот заработок может, как уже указывалась выше, определяться разными способами, в его расчет берут все начисленные за период премирования суммы, образующие зарплату, и в т. ч. доплаты и сверхурочные.

Если же премия установлена рассчитываемой от оклада, то доплаты и сверхурочные при расчете премиальных учтены не будут, т. к. база расчета здесь по определению образует только часть начисляемой зарплаты. Когда премию начисляют в фиксированной величине или от суммы оцененных в рублевом эквиваленте показателей премирования, то она вообще не привязывается к зарплате и, соответственно, никак от нее не зависит.

Как начислить премию с учетом районного коэффициента и северных надбавок

Районный коэффициент и северная надбавка — доплаты компенсационного характера, учитывающие факт работы в особых климатических условиях. Они также представляют собой часть зарплаты, обязательную к выплате. Различие между ними заключается в том, что районный коэффициент платится с первого дня работы, а право на получение северной надбавки и ее увеличение зависит от продолжительности стажа работы в соответствующей местности. Размер коэффициента и надбавки для каждого региона устанавливает Правительство РФ, но на региональном уровне возможно повышение этих значений (ст. 316, 317 ТК РФ, ст. 10, 11 закона РФ «О государственных гарантиях и компенсациях…» от 19.02.1993 № 4520-1).

Увеличивать за счет районного коэффициента сумму начисленной премии обязательно, когда премиальные рассчитывают от оклада и в районе действует соответствующий коэффициент. Во всех иных случаях вопрос применения коэффициента остается законодательно неурегулированным. С одной стороны, начислять премию с учетом его не нужно, поскольку:

в фактически начисленном за период заработке он уже учтен;
начисление премии в фиксированной величине или от суммы оцененных в рублевом эквиваленте показателей премирования не привязывается к окладу, требующему увеличения на соответствующий коэффициент.

С другой стороны, в действующем законодательстве не закреплен порядок применения районного коэффициента к премиальным. Поэтому правилами премирования можно предусмотреть начисление их с использованием этого коэффициента во всех ситуациях расчета стимулирующих выплат, входящих в оплату за труд. Оправданием здесь послужит то, что премия входит в состав зарплаты.

Процедуру начисления северных надбавок регулирует инструкция, утвержденная приказом Минтруда РСФСР от 22.11.1990 № 2. Она содержит запрет на начисление надбавки на следующие выплаты премиального назначения (п. 19 инструкции):

единовременное вознаграждение за выслугу лет;
вознаграждение по итогам работы за год;
поощрения разового характера и не предусмотренные системой оплаты за труд.

При этом инструкция подразумевает возможность начислять надбавки на премии по итогамработы за квартал, сезон или год, но с условием, что для проведения расчета месячной величины надбавки премиальные будут распределены по месяцам соответствующего периода в пропорции к отработанному времени.

Решением Верховного суда РФ от 01.12.2015 № АКПИ15-1253 положения п. 19 инструкции, запрещающие начисление надбавки на вознаграждения, выплачиваемые за выслугу лет и по итогам работы за год, были признаны недействительными как противоречащие действующему ТК РФ. Таким образом, северная надбавка должна начисляться на все премиальные выплаты, предусмотренные системой оплаты труда.

Порядок выплаты премий работникам по новым зарплатным правилам

После изменений, внесенных в ТК РФ, с 03.10.2016 оказались законодательно ограниченными сроки выплаты не только отпускных (ст. 136 ТК РФ) и расчета при увольнении (ст. 140 ТК РФ), но и зарплаты.

Расчет по зарплате за прошедший месяц теперь должен осуществляться в течение 15 календарных дней, следующих за этим месяцем (ст. 136 ТК РФ). Соответственно, с учетом сохранения в ТК РФ формулировки, предписывающей платить зарплату каждые полмесяца, более определенными стали и сроки выплаты аванса. Теперь его надо выдавать во второй половине того месяца, за который он начислен, выдерживая 2-недельный интервал между авансом и зарплатой.

Однако в отношении выплаты премии вопросы остались. Несмотря на то что премия, предусмотренная системой оплаты труда, представляет собой зарплату, она не всегда начисляется с той же периодичностью, что и заработная плата. Поэтому Минтрудом России (информация от 21.09.2016, размещенная на сайте министерства) рекомендовано в нормативном акте, посвященном премированию, отражать указание как на месяц начисления премии, так и на месяц (или конкретную дату) выплаты премиальных.

Указание на месяц выплаты означает, что премию следует выплатить не позднее 15-го числа соответствующего месяца. Если указан только месяц начисления, то предельным сроком выплаты премиальных будет считаться 15-е число месяца, наступающего за месяцем их начисления (письмо Минтруда России от 23.08.2016 № 14-1/В-800).

Итоги

Процедура начисления премии определяется множеством факторов. Прежде всего, это правила премирования, разработанные работодателем самостоятельно. В числе этих правил основное значение приобретают описание особенностей применяемых вознаграждений и установление алгоритмов расчета базы для исчисления суммы премиальных каждого вида. При начислении премий требуют учета районные коэффициенты, установленные в регионе, и северные надбавки, если работник имеет на них право.