Obiekty objęte specjalną procedurą podatkową. Charakterystyka specjalnych systemów podatkowych Specjalne systemy podatkowe przewidują

W Rosji obowiązuje trójstopniowy system podatków i opłat. Podatki i opłaty mogą być federalne, regionalne i lokalne (klauzula 1, art. 12 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Co masz na myśli mówiąc specjalny reżim? W ramach naszych konsultacji przedstawimy koncepcję i rodzaje specjalnych reżimów podatkowych, a także doprecyzujemy regulację prawną specjalnych reżimów podatkowych w 2017 roku.

Specjalne systemy podatkowe: ogólna charakterystyka

Reżim specjalny to podatek federalny ustanowiony w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, nieokreślony w art. 13 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (art. 12 ust. 7 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Stosowanie specjalnych systemów podatkowych może zwolnić podatników z płacenia niektórych podatków i opłat federalnych, regionalnych i lokalnych.

Pomimo faktu, że specjalny system podatkowy jest systemem podatkowym na poziomie federalnym, władze podmiotów Federacji Rosyjskiej i gmin, w granicach określonych przez Ordynację podatkową Federacji Rosyjskiej dla określonego systemu, mają prawo do ustalają następujące szczególne reżimy podatkowe:

rodzaje działalności gospodarczej, dla których można zastosować odpowiedni specjalny reżim podatkowy;
ograniczenia dotyczące przejścia i stosowania specjalnego reżimu podatkowego zgodnie z Kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej;
stawki podatku w zależności od kategorii podatników i rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej;
cechy ustalania podstawy opodatkowania;
Korzyści podatkowe, podstawy i tryb ich stosowania.

Na przykład wykaz działań, do których można zastosować specjalny reżim, ustalają władze regionalne i lokalne w odniesieniu do UTII, a zróżnicowane stawki podatkowe w zależności od kategorii podatników mogą ustalić przepisy podmiotów wchodzących w skład Federacji Rosyjskiej w w związku z uproszczonym systemem podatkowym.

Specjalne systemy podatkowe obejmują...

Wykaz specjalnych reżimów podatkowych znajduje się w ust. 2 art. 18 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.

Do szczególnych reżimów podatkowych zaliczają się systemy podatkowe:

system opodatkowania producentów rolnych (jednolity podatek rolny, jednolity podatek rolny) – rozdz. 26.1 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej;
uproszczony system podatkowy (STS) – rozdz. 26.2 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej;
system opodatkowania w postaci jednolitego podatku od przypisanego dochodu z tytułu niektórych rodzajów działalności (UTII) -

Dodatkowym wsparciem dla otoczenia biznesowego jest wprowadzenie specjalnych reżimów podatkowych. W przeciwieństwie do ogólnego systemu podatkowego, specjalne systemy podatkowe implikują specjalną procedurę obliczania i płacenia podatków i opłat. W praktyce oznacza to zwolnienie z części podatków i uproszczoną procedurę składania zeznań podatkowych. Obecnie kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej przewiduje, co następuje główne specjalne systemy podatkowe.

system opodatkowania producentów rolnych (jednolity podatek rolny);
uproszczony system podatkowy - specjalny rodzaj reżimu podatkowego mający na celu zmniejszenie obciążeń podatkowych w małych organizacjach biznesowych i ułatwienie rozliczania podatków;
jednolity podatek od przypisanego dochodu, zastępujący opłacanie szeregu podatków i opłat oraz znacznie ograniczający i upraszczający kontakty ze służbami skarbowymi;
system podatkowy dotyczący realizacji umów o podziale produkcji - ma zastosowanie przy wdrażaniu umów zawartych zgodnie z ustawą federalną z dnia 30 grudnia 1995 r. nr 225-FZ „O umowach o podziale produkcji”;
system opodatkowania patentów wprowadzony ustawą federalną nr 94-FZ z dnia 25 czerwca 2012 r. „W sprawie zmian w pierwszej i drugiej części Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej oraz niektórych aktów prawnych Federacji Rosyjskiej”. Osobom prawnym i indywidualnym przedsiębiorcom będącym producentami rolnymi obowiązuje specjalny system podatkowy – jednolity podatek rolny (USAT). Stosowanie jednolitego podatku rolnego zastępuje płacenie następujących podatków:
dla organizacji – podatek dochodowy od osób prawnych; podatek od nieruchomości od osób prawnych; KADŹ;
dla przedsiębiorców indywidualnych – podatek dochodowy od osób fizycznych; podatek od nieruchomości dla osób fizycznych; KADŹ. Przedmiotem opodatkowania jest dochód pomniejszony o

wysokość wydatków. Stawka podatku w ramach jednolitego podatku rolnego wynosi 6%.

Specjalny system podatkowy – małe przedsiębiorstwa korzystają z uproszczonego systemu podatkowego. W związku ze stosowaniem uproszczonego systemu podatkowego podatnicy są zwolnieni z płacenia następujących podatków:

organizacje - z podatku dochodowego od osób prawnych; podatek od nieruchomości od osób prawnych; KADŹ;
przedsiębiorcy indywidualni – z podatku dochodowego od osób fizycznych; podatek od nieruchomości dla osób fizycznych; KADŹ. Przedmiotami opodatkowania są:
dochód;
dochód pomniejszony o wydatki.

Stawka podatku:

6% (przy wyborze przedmiotu opodatkowania „dochód”);
15% (przy wyborze przedmiotu opodatkowania „dochód minus wydatki”. Do niektórych rodzajów małych przedsiębiorstw stosuje się specjalny system podatkowy - system opodatkowania w postaci pojedynczego podatku od przypisanego dochodu z tytułu niektórych rodzajów działalności (UTII). Ten specjalny system podatkowy ma zastosowanie tylko do niektórych rodzajów działalności:
usługi domowe i weterynaryjne;
Usługi naprawy, konserwacji, mycia i przechowywania pojazdów;
usługi transportu samochodowego;
sprzedaż detaliczna;
usługi cateringowe;
umieszczanie reklam zewnętrznych i reklam na pojazdach;
tymczasowe zakwaterowanie i usługi zakwaterowania;
wynajem powierzchni handlowych i gruntów pod działalność handlową. Pełny wykaz działań określa ust. 2 art. 346,26 NK

RF. Przedmiotem opodatkowania jest dochód kalkulacyjny.

Podstawą obliczenia kwoty podatku jednorazowego jest kwota przypisanego dochodu, obliczona jako iloczyn podstawowej rentowności z danego rodzaju działalności gospodarczej, obliczonej za okres rozliczeniowy, oraz wartości wskaźnika fizycznego charakteryzującego ten rodzaj działalności działalności (liczba pracowników, liczba metrów kwadratowych, miejsc itp.). Wykaz wskaźników fizycznych i plonów podstawowych określa art. 346.29 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Podstawowy plon jest dostosowywany za pomocą współczynników DO ] I K2, Gdzie - współczynnik deflatora ustalony na rok kalendarzowy; K2 - współczynnik korygujący podstawową rentowność, który uwzględnia ogół cech prowadzenia działalności gospodarczej.

Oznaczający K2 ustalane są na każdy rok kalendarzowy rozporządzeniami gmin w zakresie 0,005-1 włącznie. Dochód przypisany określa się według wzoru

gdzie VD to kwota przypisanego dochodu za miesiąc; DB - rentowność podstawowa skorygowana o współczynniki DO ( I K2, FP - wartość wskaźnika fizycznego; KD - liczba dni kalendarzowych w miesiącu; - rzeczywistą liczbę dni prowadzenia działalności gospodarczej w miesiącu jako pojedynczy podatnik.

Stawkę podatku ustalono na 15%.

System podatku patentowego jest reżimem podatkowym wprowadzonym w 2012 roku. Według Ch. 26 ust. 5 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ten reżim podatkowy jest wprowadzany przez przepisy podmiotów wchodzących w skład Federacji i ma zastosowanie do indywidualnych przedsiębiorców. System opodatkowania patentów, podobnie jak system Jednolitego Kodeksu Podatkowego, wprowadzany jest w odniesieniu do ograniczonego zakresu działalności, którego wykaz określa art. 346.43 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Główne działania:

naprawa i szycie odzieży, wyrobów futrzarskich i skórzanych, kapeluszy i galanterii tekstylnej, naprawa, szycie i dzianie dzianin;
usługi fryzjerskie i kosmetyczne;
produkcja i naprawa galanterii metalowej, kluczy, tablic rejestracyjnych, znaków drogowych;
naprawa mebli;
usługi studiów fotograficznych, laboratoriów fotograficznych i filmowych;
Konserwacja i naprawa pojazdów mechanicznych i motocykli, maszyn i sprzętu;
świadczenie usług transportu samochodowego w zakresie drogowego przewozu towarów i drogowego przewozu osób;
renowacja mieszkań i innych budynków;
usługi weterynaryjne;
dzierżawa (wynajem) lokali mieszkalnych i niemieszkalnych, daczy, działek stanowiących własność indywidualnego przedsiębiorcy na prawie własności;
naprawa biżuterii, sztucznej biżuterii;
prowadzenie zajęć wychowania fizycznego i zajęć sportowych;
usługi związane ze sprzedażą produktów rolnych (magazynowanie, sortowanie, suszenie, mycie, konfekcjonowanie, konfekcjonowanie i transport) oraz obsługą produkcji rolnej (zmechanizowana, agrochemiczna, melioracyjna, prace transportowe);
prowadzenie działalności leczniczej lub farmaceutycznej przez osobę posiadającą uprawnienia do tego rodzaju działalności;
Usługi wycieczek;
usługi rytualne;
usługi pogrzebowe;
handel detaliczny prowadzony za pośrednictwem stacjonarnych placówek sieci handlowych o powierzchni sprzedaży nie większej niż 50 m2 na każdy obiekt organizacji handlowej, a także za pośrednictwem stacjonarnych placówek sieci handlowych nieposiadających salonów handlowych, a także za pośrednictwem placówek niestacjonarnych obiekty sieci handlowych.

Przedmiotem opodatkowania jest potencjalnie osiągalny roczny dochód indywidualnego przedsiębiorcy z tytułu danego rodzaju działalności gospodarczej. Podstawę opodatkowania definiuje się jako pieniężny wyraz rocznego dochodu, jaki może uzyskać indywidualny przedsiębiorca według rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej, ustalony na rok kalendarzowy na mocy prawa podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej. Stawkę podatku ustalono na 6%.

Specjalny system podatkowy - system podatkowy dotyczący realizacji umów o podziale produkcji jest stosowany przez inwestorów przy wykonywaniu umów zawieranych zgodnie z ustawą federalną nr 225-FZ z dnia 30 grudnia 1995 r. „W sprawie umów o podziale produkcji”. Głównym obszarem stosowania umowy o podziale produkcji jest sektor wydobywczy. Funkcjonowanie takiego reżimu jest korzystne zarówno dla inwestora, jak i państwa: pierwsze ma korzystne warunki do inwestowania w poszukiwanie, rozpoznawanie i wydobycie minerałów; państwo uzyskuje gwarancje otrzymania części zysków z tej działalności. Tryb ten reguluje Ch. 26.4 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Specjalne systemy podatkowe to specjalne systemy podatkowe przewidziane w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej głównie dla niektórych rodzajów działalności. Tylko jeden z nich (STS) zależy od wysokości dochodu. Porównajmy ich cechy w odniesieniu do lat 2018-2019.

Jakie są tryby specjalne

Specjalne systemy podatkowe tworzą specjalne rodzaje systemów wymiaru podatku, które różnią się od ogólnie ustalonej procedury, której poświęcony jest cały Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, z wyjątkiem sekcji VIII.1, która jest zarezerwowana dla opisu podstawowych zasad każdego z specjalne systemy podatkowe.

Możliwość ustanowienia reżimów szczególnych przewidziana jest w klauzuli 7 art. 12 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. Określa także główne podejścia do zasad ich stosowania:

Przejście na szczególne reżimy podatkowe opiera się na dobrowolnej decyzji podatnika.
Podstawowe punkty każdego z nich reguluje Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
Każdy reżim specjalny może mieć własne podatki, które nie są przewidziane w głównej liście podatków federalnych obowiązujących w Federacji Rosyjskiej.
W stosunku do każdego reżimu wielka jest rola podmiotu Federacji Rosyjskiej, w którym wprowadzany jest reżim specjalny. Podmiot może wpływać na warunki i granice stosowania reżimu, specyfikę ustalania podstawy i wysokości specjalnych stawek podatkowych oraz ustalać dodatkowy system świadczeń. Jednocześnie płatności, z którymi nie jest związany specjalny reżim, muszą być nadal płacone zgodnie z zasadami określonymi w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej.

Jakie tryby są wyjątkowe?

W 2018 roku nie nastąpiły żadne zmiany w wykazie szczególnych reżimów podatkowych. Jest to w pełni podane w ust. 2 art. 18 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. Są to systemy:

dla producentów rolnych (UES);
uproszczony (USN);
podatek przypisany (UTII);
umowy o podziale produkcji (PSA);
patent (PSN).

Pomimo tego, że od początku 2015 roku na każdy z tych systemów wpływa szereg innowacji wprowadzonych do Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, ich podstawowe postanowienia pozostają takie same. Główną zmianą w stosunku do szczególnych reżimów podatkowych uproszczonego systemu podatkowego i UTII było wprowadzenie obowiązku zapłaty podatku od nieruchomości od obiektów, których wartość określana jest jako katastralna.

Ogólna charakterystyka specjalnych reżimów podatkowych

Istniejące rodzaje specjalnych systemów podatkowych, z dużą liczbą zasadniczych różnic między sobą, mają również szereg cech wspólnych. Jednocześnie dzieli się je na następujące grupy ze względu na:

Ze względu na skalę działalności osób stosujących te reżimy: Jednolity podatek rolny, uproszczony system podatkowy, UTII i PSN przeznaczone są dla małych przedsiębiorstw, a z PSA mogą korzystać wyłącznie pełnoprawni podatnicy.
Do kręgu podatników. Zunifikowany podatek rolny, uproszczony system podatkowy i UTII są dostępne zarówno dla organizacji, jak i indywidualnych przedsiębiorców. Z PSA mogą korzystać wyłącznie organizacje, a z PSN mogą korzystać wyłącznie indywidualni przedsiębiorcy.
Przedmiot zastosowania. Ujednolicony podatek rolny, UTII, PSA i PSN są możliwe tylko dla niektórych rodzajów działalności, a uproszczone opodatkowanie dla większości (z pewnymi wyjątkami).
Zbiór podatków, zamiast którego naliczany jest podatek specjalny. W przypadku Jednolitego Podatku Rolnego, uproszczonego systemu podatkowego, UTII i PSN zastępuje podatek dochodowy (dla przedsiębiorców indywidualnych – podatek dochodowy od osób fizycznych), podatek od nieruchomości (z wyjątkiem podatku naliczanego od wartości katastralnej) oraz podatek VAT. Dla PSA nie ma podatku specjalnego jako takiego, lecz stosowany jest system ulg dla większości istniejących podatków, pozwalający na całkowite zniesienie części z nich.
Kompatybilność ze sobą i OSNO. PSA nie jest kompatybilny z żadnym z trybów. OSNO, ujednolicony podatek rolny i uproszczony system podatkowy nie mogą być ze sobą łączone, ale można je stosować razem z UTII lub PSN. Jednocześnie UTII i PSN są również kompatybilne.

Więcej o możliwości łączenia trybów przeczytasz w poniższych artykułach:

„Jakie są cechy połączenia OSNO i uproszczonego systemu podatkowego?” ;
„Podział wydatków przy łączeniu UTII i uproszczonego systemu podatkowego.”

Podstawowe cechy trybów specjalnych

Jednocześnie każdy ze specjalnych systemów podatkowych ma swój własny zestaw indywidualnych cech. Najważniejsze z nich przedstawiono w tabeli 1.

Różnice w opodatkowaniu w ramach systemów specjalnych

Specjalne reżimy podatkowe różnią się znacznie pod względem podstaw opodatkowania, do których ma zastosowanie specjalna stawka podatku. Bazą może być:

Zmienna zależna od rzeczywistej wielkości dochodu (lub innego przedmiotu opodatkowania w ramach PSA) - w przypadku jednolitego podatku rolnego, uproszczonego systemu podatkowego, PSA. Jednocześnie dla uproszczonego systemu podatkowego istnieją 2 podstawy o różnych stawkach: „dochody minus wydatki” ze stawką podstawową 15% i „dochody” ze stawką podstawową 6%.
Stała (pod warunkiem, że początkowe parametry, na których ustawiona jest jej wartość, pozostaną niezmienione) niezależnie od wielkości przychodów - dla UTII i PSN.

Zestaw wskaźników charakteryzujących główne cechy opodatkowania w ramach każdego z reżimów szczególnych przedstawiono w tabeli 2.

Państwo opracowuje specjalne systemy podatkowe w celu uregulowania niektórych sektorów działalności gospodarczej, a także uproszczenia płacenia podatków. Ponadto pomagają dostosować system podatkowy i wypracować indywidualne podejście do różnych kategorii obywateli. Czym są szczególne reżimy podatkowe i jakie pełnią funkcje? Przyjrzyjmy się dalej.

Pojęcie i rodzaje specjalnych reżimów podatkowych

Specjalny reżim podatkowy (STR) to rodzaj opodatkowania, który różni się od podatków ogólnie określonych w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej, z wyjątkiem sekcji 8.1, która określa zasady regulujące STR.

Wśród specjalnych reżimów podatkowych wyróżnia się pięć reżimów:

. Uproszczony system płatności podatku lub tzw. system „uproszczony”, z którego zwykle korzysta się podczas prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje dużą liczbę płatności wchodzących w skład ubezpieczenia zdrowotnego i emerytalnego. System ten nie jest obowiązkowy i obejmuje dwie formy wprowadzone w 2014 roku. Według uproszczonego systemu podatkowego stawki podatku dochodowego wynoszą 6%. Jeżeli jednak jest to dochód przekazywany na rzecz państwa i pomniejszony o kwotę wydatków, stawka wynosi 15%.
. Ten rodzaj systemu podatkowego nazywany jest również „imputacją”. Od 2016 r. ujednolicone podatki od przypisanego dochodu również stały się nieobowiązkowe. System taki jest zwykle stosowany w połączeniu z głównym systemem podatkowym. Przeznaczony jest do szczególnego rodzaju działalności, m.in. usług weterynaryjnych, transportu samochodowego, prowadzenia działalności związanej z nieruchomościami, reklamą itp.
. System podatkowy regulujący rolnictwo, ułatwiający pracę producentom rolnym. Stosowany jest zamiast podatku dochodowego, podatku od nieruchomości i podatku VAT. Od 2017 roku stawka wzrosła z 18% do 24%.
PSN. Jest to system patentowy wprowadzony w celu regulowania działalności patentowej. Mogą z niego korzystać wyłącznie indywidualni przedsiębiorcy, którzy zajmują się szczególnym rodzajem działalności wskazanym na stronach internetowych służb podatkowych podmiotów Federacji Rosyjskiej. System ten zastępuje podatek VAT, podatek od majątku osobistego i podatek dochodowy od osób fizycznych. Stawka wynosi 6%.
PSA. System ten jest rzadko stosowany i ma znaczenie jedynie przy płaceniu podatków w trakcie realizacji umowy o podziale towarów. Takie stosunki prawne są możliwe w przypadku, gdy wydobyciem surowców mineralnych zajmują się przedsiębiorstwa zagraniczne i krajowe. Stawka wyliczana jest indywidualnie.

Które rozdziały Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej regulują specjalne reżimy podatkowe, przez kogo mogą być stosowane i na jakiej podstawie proponuje się dowiedzieć z tabeli, którą można znaleźć.

Znajomość specjalnych reżimów podatkowych jest obowiązkowa nie tylko dla ekonomisty czy księgowego, ale także dla biznesmena, ponieważ jest to ważne dla prawidłowego zarządzania jego biznesem i optymalizacji pracy z funduszami w przedsiębiorstwie.

Ogólna charakterystyka SNR

Specjalne reżimy podatkowe to szczególny zbiór zasad ustalany odrębnie dla określonych grup społecznych, rodzajów działalności itp. Do głównych cech specjalnych systemów podatkowych zalicza się:

Z każdego rodzaju reżimów specjalnych, z wyjątkiem SPR, mogą korzystać wyłącznie przedstawiciele małych przedsiębiorstw.
Z ONS, UTII i Jednolitego Podatku Rolnego mogą korzystać przedsiębiorstwa i przedsiębiorcy indywidualni, a z PSA – wyłącznie przedsiębiorstwa, PSN – wyłącznie przedsiębiorcy indywidualni.
Wszystkie systemy specjalne (z wyjątkiem uproszczonego systemu podatkowego) można stosować wyłącznie w przypadku niektórych obiektów określonych w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej lub ustanowionych przez władze lokalne. Z uproszczonego systemu podatkowego korzystają przedstawiciele dużych przedsiębiorstw na warunkach określonych w rozdziale 26.2 kodeksu podatkowego.
We wszystkich systemach (z wyjątkiem PSA) zamiast podatku dochodowego, podatku od nieruchomości i VAT płacony jest jeden podatek specjalny. Jeśli chodzi o PSA, w tym przypadku obowiązywać będzie pewien system preferencyjny i specjalny podatek.

Okres podatkowy ustalany jest w zależności od konkretnego systemu. Tym samym deklarację dla podatków Jednolitego Podatku Rolnego i Krajowej Służby Podatkowej składa się raz w roku, dla UTII – kwartalnie, dla PSN – rocznie lub w okresie płatności, PSA – w zależności od okresu każdego podatku. Te i inne cechy można znaleźć w tabeli.

Warunki stosowania specjalnych reżimów podatkowych

Jakie warunki istnieją i obowiązują obecnie w przypadku najpopularniejszych specjalnych systemów podatkowych, rozważymy poniżej:

Ujednolicony podatek rolny

Jest to jednolity podatek rolny. Oto specjalne wymagania dotyczące dochodu przedsiębiorstwa:

Udział przychodów ze sprzedaży produktów rolnych powinien wynosić nie mniej niż 70% przychodów ogółem. Jednocześnie nie ma ograniczeń pod względem przychodów - mogą być absolutnie dowolne.
Jeśli firma zajmuje się rybołówstwem i produkcją ryb, liczba pracowników nie powinna przekraczać 300 osób.

uproszczony system podatkowy

„Uproszczony” może być używany pod następującymi warunkami:

Spółka nie powinna być instytucją państwową, budżetową, ubezpieczycielem, lombardem czy funduszem inwestycyjnym.
Kapitał zakładowy może zawierać nie więcej niż 25% udziału organizacji lub przedsiębiorstw zewnętrznych.
Firma nie może zajmować się hazardem ani górnictwem.
Roczna liczba pracowników nie może przekraczać 100 osób.
Przez 9 miesięcy roku poprzedzającego rok, w którym ustanowiono uproszczony system podatkowy, dochód przedsiębiorstwa nie był wyższy niż 45 mln. Liczba ta jest obliczana z uwzględnieniem podatku VAT i inflacji.

UTII

Można go stosować jako samodzielny reżim podatkowy lub jako dodatkowy, np. w połączeniu z uproszczonym systemem podatkowym. Aby przejść na UTII firma nie musi się w żaden sposób ograniczać w zakresie przychodów, warto jednak przyjąć następujące zasady:

Jeżeli firma prowadzi sprzedaż na specjalnie do tego przeznaczonym terenie, wówczas powierzchnia ta nie powinna przekraczać 150 m2.
Liczba pracowników przedsiębiorstwa w roku bieżącym i ubiegłym nie może przekraczać 100 osób.
Rodzaje działalności, do których ma zastosowanie UTII, są wyraźnie odzwierciedlone w art. 346.26 ust. 2 artykułu Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Przechodząc na określony system podatkowy, należy wziąć pod uwagę zarówno federalne, jak i regionalne cechy przejścia. Aby wyjaśnić te funkcje, należy skontaktować się z lokalnym biurem podatkowym.

SNR wśród małych przedsiębiorstw

Ordynacja podatkowa zapewnia szczególne możliwości małym przedsiębiorstwom. W tym przypadku odnotowuje się jeden ważny system podatkowy - uproszczony system podatkowy lub „uproszczony”. Mogą z niego korzystać zarówno organizacje, jak i pojedyncze przedsiębiorstwa. Zalety takiego systemu są następujące:

Dla organizacji. Opodatkowanie zysków organizacji zostaje ujednolicone i nie jest już obliczane zgodnie z rozdziałem 25 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. W przypadku podatku VAT podatek nie będzie naliczany zgodnie z rozdziałem 30 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. Podatki te zastępuje się jednym, co oznacza, że księgowy będzie musiał dokonać obliczeń tylko dla jednego podatku regulowanego „podatkiem uproszczonym”.
Dla indywidualnych przedsiębiorców. W takim przypadku podatek dochodowy od osoby fizycznej nie zostanie obliczony zgodnie z rozdziałem 23 Ordynacji podatkowej, ani podatek od nieruchomości również nie zostanie obliczony. Obydwa zastępuje jednolita stawka podatkowa wprowadzona w drodze opodatkowania uproszczonego.

Należy pamiętać, że jednolity podatek wprowadzony systemem uproszczonym to nie wszystkie opłaty, jakie trzeba będzie uiścić na rzecz państwa. Będziesz także musiał płacić składki ubezpieczeniowe na fundusz emerytalny; podatki wodne; opłaty rządowe; podatki od dochodów osobistych; podatki transportowe i gruntowe; podatki od minerałów.

Należy pamiętać, że nie wszystkie przedsiębiorstwa i indywidualni przedsiębiorcy mogą skorzystać z uproszczonego reżimu podatkowego – w tym celu należy spełnić określone kryteria. Kryteria te są zapisane w rozdziale 26.2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Wideo: SNR dla małych podmiotów podatkowych

W ogólnym badaniu podatków i opodatkowania szczególną uwagę zwraca się na specjalne systemy podatkowe. Szczegółowe informacje na ich temat z żywymi przykładami znajdują się w następującym filmie:

Osoba może wybrać dowolny specjalny reżim podatkowy całkowicie niezależnie. Oczywiście ważne jest, aby zwrócić uwagę na to, jakie rodzaje reżimów podatkowych są dla Ciebie odpowiednie, czyli do jakich kwalifikujesz się, a do jakich nie. Tak czy inaczej, jest to świetna okazja, aby uniknąć płacenia całości lub części podatków federalnych.

Aby ułatwić przestudiowanie materiału, artykuł podzieliliśmy na tematy:

System opodatkowania producentów rolnych (jednolity podatek rolny)

Przyjęto ustawę federalną nr 187FZ „W sprawie wprowadzenia zmian i uzupełnień do części drugiej Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej oraz niektórych innych aktów ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej w zakresie podatków i opłat”, na podstawie której Ch. 26 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej „System podatkowy producentów rolnych”. Tym samym ustanowiono specjalny reżim podatkowy, przewidujący płacenie jednolitego podatku rolnego. Warto dodać, że ustalenie podatku ułatwił eksperyment przeprowadzony w szeregu regionów Rosji, w tym w regionie Samara. Jednolity Podatek Rolny (dalej -) miał na celu uproszczenie zasad opodatkowania i zmniejszenie obciążeń podatkowych producentów rolnych.

Jednak pierwsze lata funkcjonowania Jednolitego Podatku Rolnego ujawniły szereg niedociągnięć w jego mechanizmie, co przesądziło o konieczności udoskonalenia legislacji, w związku z czym podjęto decyzję o nowej edycji Rozdziału. 26.1. Zmiany w ustawodawstwie wprowadziła ustawa federalna nr 147FZ, która weszła w życie 1 stycznia 2004 r.

Obecny system ujednoliconego podatku rolnego przewiduje jego dobrowolny wybór przez płatników. Płatnikami podatku są producenci rolni, do których zaliczają się organizacje i indywidualni przedsiębiorcy wytwarzający produkty rolne i/lub hodujący ryby, dokonujący ich pierwotnego i późniejszego przetwarzania (przemysłowego) oraz sprzedający te produkty. Nie wszyscy producenci rolni mogą jednak przejść na system jednolitego podatku rolnego, ale tylko pod warunkiem, że w całkowitych dochodach ze sprzedaży towarów (pracy, usług) takich organizacji lub indywidualnych przedsiębiorców udział dochodów ze sprzedaży produktów rolnych wytwarzanych przez nich produktów, w tym produktów ich pierwotnego przetworzenia, wytworzonych przez nich z surowców rolnych własnej produkcji, wynosi co najmniej 70%.

Przykład: Niva LLC sprzedała towary i wykonała pracę na kwotę 3 milionów 600 tysięcy rubli w ciągu 9 miesięcy. Z tego dochód ze sprzedaży własnych produktów rolnych wyniósł 3 miliony rubli, a dochód z robót budowlanych - 600 tysięcy rubli.

Udział przychodów ze sprzedaży produktów rolnych ogółem wynosi:

3 LLC LLC rub.: 3 600 LLC rub. x 100% = 83,3%.

Ponieważ udział przekracza 70%, organizacja ma prawo przejść na ujednolicony podatek rolny.

Podobnego wyliczenia dokonuje się dla 9 miesięcy roku, w którym podatnik składa wniosek o zastosowanie Jednolitego Podatku Rolnego. W przyszłości, dla potwierdzenia prawa do stosowania reżimu, podatnik będzie ustalał corocznie udział dochodu ze sprzedaży produktów rolnych własnej produkcji (w tym tych, które zostały poddane wstępnemu przetworzeniu) w oparciu o wyniki okresu podatkowego.

Do przejścia na płacenie jednolitego podatku rolnego nie mają prawa:

1) organizacje i przedsiębiorcy indywidualni zajmujący się produkcją wyrobów akcyzowych;
2) organizacje i przedsiębiorcy indywidualni przeniesieni do systemu podatkowego w formie jednolitego podatku od przypisanego dochodu z tytułu określonych rodzajów działalności;
3) organizacje posiadające oddziały i (lub) przedstawicielstwa.

W przypadku spełnienia powyższych warunków, gospodarstwa chłopskie (gospodarskie), a także wszelkie przedsiębiorstwa rolnicze, w tym o charakterze przemysłowym - fermy drobiu, zakłady szklarniowe, państwowe gospodarstwa futerkowe, kompleksy hodowlane, które przed 2004 rokiem nie mogły być płatnikami tego podatku, mają prawo płacić jednolity podatek rolny.

Podatnicy jednolitego podatku rolnego są zwolnieni z płacenia niektórych podatków i opłat określonych w ogólnym systemie podatkowym. Jak wynika z tabeli, system jednolitego podatku rolnego przewiduje zastąpienie płatności podatków wskazanych w kolumnach 1 i 3 tabeli zapłatą jednolitego podatku obliczonego na podstawie wyników działalności gospodarczej płatników podatku okres.

Przedmiotem opodatkowania jednolitym podatkiem rolnym jest dochód pomniejszony o kwotę wydatków. Podstawą opodatkowania jest pieniężna wartość dochodu pomniejszona o kwotę wydatków. Dochód ustala się według zasad określonych w rozdziale. 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej „Podatek od zysków organizacji”; wydatki są wymienione w rozdz. 26 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i mają 28 pozycji. Lista wydatków jest jednak „zamknięta”. Dla celów podatkowych zarówno przychody, jak i wydatki ustalane są metodą „gotówkową”, tj. Po zapłacie.

Stawka ujednoliconego podatku rolnego wynosi 6%. Dla porównania zauważamy, że organizacje rolnicze działające w trybie ogólnym nie płacą jeszcze podatku dochodowego.

Okresem rozliczeniowym w ramach jednolitego podatku rolnego jest rok kalendarzowy, a okresem rozliczeniowym pół roku. Na podstawie wyników okresu sprawozdawczego płatnicy obliczają wysokość zaliczki na podatek rolny w oparciu o stawkę podatku oraz faktycznie uzyskany dochód pomniejszony o kwotę wydatków obliczoną memoriałowo od początku obowiązywania podatku okres do końca sześciu miesięcy. Wpłacone zaliczki zaliczane są na poczet płatności podatku na koniec okresu rozliczeniowego. Na podstawie wyników okresu podatkowego organizacje płacą jednolity podatek rolny nie później niż 31 marca następnego roku, przedsiębiorcy - nie później niż 30 kwietnia. Obie organizacje, przedsiębiorcy i gospodarstwa rolne składają deklaracje w ramach Jednolitego Podatku Rolnego za sześć miesięcy nie później niż 25 lipca roku sprawozdawczego. Terminy złożenia zeznań podatkowych na koniec okresu rozliczeniowego pokrywają się z terminami na wpłatę rocznej kwoty podatku. Inaczej mówiąc, organizacje muszą złożyć deklarację najpóźniej do 31 marca, a indywidualni przedsiębiorcy najpóźniej do 30 kwietnia roku następującego po upływie okresu rozliczeniowego.

Jednolite kwoty podatku rolnego są zapisywane na rachunkach Skarbu Federalnego w celu ich późniejszego podziału zgodnie z ustawodawstwem budżetowym Federacji Rosyjskiej.

Jednolity podatek rolny jako reżim specjalny powtarza koncepcję uproszczonego systemu podatkowego (patrz punkt 11.2). Zasadnicza różnica polega na tym, że Jednolity Podatek Rolny nie jest przeznaczony dla szerokiego grona podatników, jak system uproszczony, a jedynie dla producentów rolnych. Istnieją jednak inne różnice - w warunkach przejścia, procedurze stosowania i rezygnacji z reżimu, metodach ustalania podstawy opodatkowania, procedurze prowadzenia rachunkowości itp. Zalecamy czytelnikowi samodzielne zapoznanie się z tymi funkcjami poprzez przestudiowanie rozdziału . 26.1 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Ustawa federalna nr 68FZ wprowadziła zmiany w przepisach dotyczących ujednoliconego podatku rolnego, które weszły w życie w 2006 r. Tym samym zmieniły się warunki przejścia na ten system. Producentom rolnym przysługuje prawo przejścia na jednolity podatek rolny, pod warunkiem, że udział dochodu ze sprzedaży wytworzonych przez nich produktów rolnych będzie stanowił co najmniej 70% całkowitego dochodu uzyskanego na podstawie wyników roku kalendarzowego poprzedzającego rok kalendarzowy rok, w którym organizacja lub indywidualny przedsiębiorca składa wniosek o przejście do zapłaty określonego podatku. Wcześniej obliczenia przeprowadzano na podstawie wyników dziewięciu miesięcy w roku, w którym organizacja lub indywidualny przedsiębiorca składa wniosek o przejście na płacenie jednolitego podatku rolnego.

Lista wydatków, od których podatnicy jednolitego podatku rolnego mają prawo do zmniejszenia uzyskiwanych dochodów, została uzupełniona o nowy rodzaj wydatków – na kształcenie specjalistów dla podatników w placówkach oświatowych średniego i wyższego kształcenia zawodowego. Wydatki te mogą obniżyć podstawę opodatkowania w ramach jednolitego podatku rolnego, pod warunkiem zawarcia ze specjalistami zajmującymi się szkoleniem umowy, że po odbyciu szkolenia będą pracować na rzecz podatnika przez co najmniej trzy lata w nabytej specjalności.

Od 2007 r. zmienił się tryb płatności Jednolitego Podatku Rolnego. Aby poprawić opodatkowanie producentów rolnych i wyeliminować niedociągnięcia w procedurze stosowania jednolitego podatku rolnego, ustawa federalna nr 39FZ „W sprawie zmian w rozdziałach 26.1 i 26.3 części drugiej Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej oraz art. 2.1 ustawy federalnej „W sprawie wprowadzenia zmian i uzupełnień do części drugiej Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej oraz niektórych innych aktów ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej w zakresie podatków i opłat, a także uznania za nieważne niektórych ustaw (przepisy ustaw ) ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej w sprawie podatków i opłat.”

Zmiany wprowadzone ustawą są bardzo istotne:

Wprowadzono zasadę zabraniającą przenoszenia do zapłaty jednolitego podatku podatników jednolitego podatku rolnego o dochodach kalkulacyjnych, którzy sprzedają własne produkty rolne lub produkty przetworzone za pośrednictwem własnych sklepów, punktów sprzedaży detalicznej, stołówek i kuchni polowych;
zabronione jest przejście na płacenie jednolitego podatku rolnego przez podatników podatku od gier oraz instytucje budżetowe;
wprowadzono zapis, że nowo utworzone organizacje i nowo zarejestrowani indywidualni przedsiębiorcy mogą złożyć wniosek o przejście na jednolity podatek rolny w terminie 5 dni od dnia ich rejestracji w organach podatkowych;
wprowadzono istotne zmiany w strukturze wydatków obniżających podstawę opodatkowania, zgodnie z Jednolitym Podakiem Rolnym, do wydatków można teraz zaliczyć koszt i nie tylko nabyty za opłatą, ale także wybudowany, wytworzony i wytworzony, w tym przez rolnika; sam podatnik; wykaz wydatków obejmuje również wydatki na obowiązkową certyfikację produktów i usług, opłaty za udzielenie informacji o zarejestrowanych prawach, wydatki na usługi księgowe i audytorskie itp.);
doprecyzowano tryb i terminy składania zeznań podatkowych oraz opłacania Jednolitego Podatku Rolnego;
Zmieniono stawkę podatku dochodowego od osób prawnych dla producentów rolnych, którzy nie przeszli na jednolity podatek rolny itp.

Uproszczony system podatkowy

Zmniejszenie obciążeń podatkowych, uproszczenie procedur podatkowych i sprawozdawczych, stworzenie korzystnych warunków dla legalizacji (wprowadzenia w dziedzinę prawa) małych przedsiębiorstw są niezbędnymi warunkami rozwoju małych przedsiębiorstw w Rosji i stanowią skuteczne środki wsparcia rządowego dla tego sektora.

Specjalny system podatkowy przeznaczony dla małych przedsiębiorstw był początkowo regulowany ustawą federalną nr 122FZ „W sprawie uproszczonego systemu opodatkowania, rachunkowości i sprawozdawczości dla małych przedsiębiorstw”. Indywidualni przedsiębiorcy i organizacje zatrudniające maksymalną liczbę pracowników (w tym pracującą na podstawie umów o dzieło i innych umów cywilnoprawnych) do 15 osób mieli prawo dobrowolnie (tj. z wyboru) przejść na uproszczony system opodatkowania rachunkowości i sprawozdawczości niezależnie od rodzaju prowadzonej działalności.

Na podstawie prawa federalnego podmioty Federacji Rosyjskiej opracowały własne przepisy, które określały: przedmiot opodatkowania (dochód brutto lub dochód całkowity), określone stawki w ustalonych granicach, proporcje podziału kwot podatku między regionalne I. Ogólnie rzecz biorąc, siedmioletnie (1996-2003) doświadczenia systemu uproszczonego wykazały jego „atrakcyjność” dla małych przedsiębiorstw i fiskalne znaczenie dla budżetu. Jednak niejasność przepisów spowodowała ciągłe spory podatkowe dotyczące niektórych kwestii obliczania i zapłaty podatku, dlatego przyjęcie nowej ustawy było nie tylko wymogiem Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, ale także nakazem czasu i ćwiczyć.

Ch. 26 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej „Uproszczony system podatkowy”, którego wdrożenie określa ustawa federalna Federacji Rosyjskiej nr 104FZ. Zasady stosowania uproszczonego systemu podatkowego (zwanego dalej uproszczonym systemem podatkowym) nie przewidują przyjęcia w tej kwestii jakichkolwiek aktów prawnych na poziomie podmiotów Federacji Rosyjskiej; Procedura stosowania uproszczonego systemu podatkowego jest uregulowana na poziomie federalnym.

Kontynuowano doskonalenie legislacyjne uproszczonego systemu podatkowego, dla którego ustawa federalna nr 101FZ „W sprawie zmian w rozdziałach 26.2 i 26.3 części drugiej Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej oraz niektórych aktach ustawodawczych Federacji Rosyjskiej dotyczących podatków i opłat, a także w sprawie uznania niektórych przepisów aktów prawnych Federacji Rosyjskiej za nieważne”. Ustawa weszła w życie, jej normy zostały uwzględnione przy prezentowaniu materiałów w tym paragrafie.

Stosowanie uproszczonego systemu podatkowego przewiduje zastąpienie zapłaty poszczególnych podatków zapłatą jednolitego podatku obliczonego na podstawie wyników działalności gospodarczej za okres rozliczeniowy. Podobnie jak w poprzednich przepisach, w rozdz. 2 stanowi, że przejście na uproszczony system podatkowy lub powrót płatników do systemu powszechnego odbywa się na zasadzie dobrowolności.

Możliwość stosowania uproszczonego systemu podatkowego nie jest już powiązana z dotychczasowym statusem organizacji jako małego podmiotu gospodarczego, co poszerza krąg jej potencjalnych płatników. Jednocześnie ustawodawstwo ustanawia ograniczenia w prawie korzystania z uproszczonego systemu podatkowego. Zatem organizacja miała prawo przejść na uproszczony system podatkowy, jeżeli na podstawie wyników dziewięciu miesięcy roku, w którym organizacja złożyła wniosek o przejście na uproszczony system podatkowy, przychody ze sprzedaży nie przekroczyły 11 mln ruble. (bez podatku).

Liczba ta wynosi 15 milionów rubli. Limit dochodu podlega waloryzacji współczynnikiem deflatora ustalanym i oficjalnie publikowanym przez Rząd Federacji Rosyjskiej corocznie na każdy kolejny rok kalendarzowy i uwzględniającym zmiany cen konsumpcyjnych towarów (pracy, usług) w Federacji Rosyjskiej za poprzedni rok kalendarzowy.

Wskazana jest lista organizacji, które nie mają prawa stosować uproszczonego systemu podatkowego (na przykład banki, lombardy, profesjonalni uczestnicy rynku papierów wartościowych). Organizacje i indywidualni przedsiębiorcy, których średnia liczba pracowników w okresie podatkowym (sprawozdawczym), ustalona w sposób ustalony przez federalny organ wykonawczy uprawniony w dziedzinie statystyki, przekracza 100 osób, nie są uprawnieni do stosowania uproszczonego systemu podatkowego; organizacje, których wartość końcowa środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, ustalona zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, przekracza 100 milionów rubli.

Warunki oraz tryb przejścia i zakończenia stosowania uproszczonego systemu podatkowego. Podatnik, który przeszedł z uproszczonego systemu opodatkowania do ogólnego systemu opodatkowania, ma prawo ponownie przejść do uproszczonego systemu opodatkowania nie wcześniej niż po upływie roku od utraty prawa do korzystania z uproszczonego systemu opodatkowania.

Przedmiotem opodatkowania jest: dochód albo dochód pomniejszony o kwotę wydatków, przy czym wyboru przedmiotu opodatkowania dokonuje sam podatnik. W uproszczonym systemie podatkowym do rozpoznawania przychodów i wydatków stosuje się metodę kasową (na podstawie daty wpływu środków na rachunki bankowe i/lub w kasie). Przedmiot opodatkowania nie może być zmieniany przez podatnika w całym okresie stosowania uproszczonego systemu podatkowego.

Istotną cechą uproszczonego systemu podatkowego jest powiązanie trybu jego stosowania z zasadami obliczania podatku dochodowego od osób prawnych określonymi w rozdziale. 25 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. Innymi słowy, wybierając dowolny przedmiot opodatkowania, płatnik tworzy go w oparciu o procedurę określoną w określonym rozdziale Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. Jednocześnie płatnik uproszczonego systemu podatkowego jest zobowiązany do prowadzenia ewidencji księgowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, posiadania dokumentów pierwotnych oraz analitycznych rejestrów podatkowych. Ponadto podatnicy uproszczonego systemu podatkowego nie są zwolnieni z obowiązków dokonywania transakcji gotówkowych zgodnie z obowiązującą procedurą, mają obowiązek prowadzenia ewidencji przeciętnego zatrudnienia zgodnie z ustalonymi zasadami.

Stawki podatku wynoszą: jeżeli przedmiotem opodatkowania jest dochód – 6%; jeżeli przedmiotem opodatkowania jest dochód pomniejszony o kwotę wydatków – 15%. Zgodnie z obowiązującą procedurą stawki wynosiły odpowiednio 10 i 30%, co oznacza względne zmniejszenie ciężaru podatkowego.

Stosowanie uproszczonego systemu podatkowego stwarza największe trudności przy wyborze jako przedmiotu opodatkowania dochodu pomniejszonego o kwotę wydatków. W pierwszej kolejności ustalono 34 pozycje kosztowe (m.in. wydatki rzeczowe, płace, zapłacone podatki itp.), które muszą być udokumentowane, uzasadnione ekonomicznie i realizowane wyłącznie w ramach działalności mającej na celu osiągnięcie dochodu.

Wydatki na nabycie (budowa, wytworzenie) środków trwałych, a także wydatki na nabycie (wytworzenie przez samego podatnika) wartości niematerialnych i prawnych (wartości niematerialnych) są akceptowane w następującej kolejności:

1) w odniesieniu do nabytych (wybudowanych, wytworzonych) środków trwałych w okresie stosowania uproszczonego systemu podatkowego – od chwili oddania tych środków trwałych do użytkowania;
2) w odniesieniu do nabytych (wytworzonych przez samego podatnika) wartości niematerialnych i prawnych w okresie stosowania uproszczonego systemu podatkowego – od chwili przyjęcia tego przedmiotu wartości niematerialnych i prawnych do rozliczeń.

W skład środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wchodzą nieruchomości, które podlegają amortyzacji zgodnie z rozdziałem. 25 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.

Odrębna procedura dotyczy środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nabytych przed przejściem do uproszczonego systemu podatkowego. W tym przypadku przyjmuje się, że wartość środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych jest równa wartości końcowej tej nieruchomości w momencie przejścia do uproszczonego systemu podatkowego.

Po drugie, podatnicy, którzy jako przedmiot opodatkowania wykorzystują dochód pomniejszony o kwotę wydatków, płacą podatek minimalny. Kwotę podatku minimalnego oblicza się w wysokości 1% dochodu i płaci się, jeżeli kwota podatku obliczona dla wybranego przedmiotu opodatkowania jest niższa od kwoty podatku minimalnego. Różnicę pomiędzy kwotą minimalnego podatku zapłaconego a kwotą podatku obliczonego w sposób ogólny zalicza się do kosztów kolejnych okresów podatkowych albo powiększa kwotę straty, którą można przenieść na przyszłość w określony sposób. Tym samym minimalny reżim podatkowy pozwala, w warunkach znacznej liberalizacji opodatkowania w ramach uproszczonego systemu podatkowego, zabezpieczyć „interesy” budżetu.

Podatnik, który jako przedmiot opodatkowania wykorzystuje dochody pomniejszone o kwotę wydatków, ma prawo obniżyć obliczoną na koniec okresu rozliczeniowego podstawę opodatkowania o kwotę straty uzyskanej na podstawie wyników poprzednich okresów podatkowych. Określona strata nie może obniżyć podstawy opodatkowania o więcej niż 30%. W takim przypadku pozostałą część straty można przenieść na kolejne okresy podatkowe, nie więcej jednak niż na 10 okresów podatkowych.

Okresem rozliczeniowym w uproszczonym systemie podatkowym jest rok kalendarzowy, a okresem rozliczeniowym jest pierwszy kwartał, pół roku i 9 miesięcy roku kalendarzowego. Na podstawie wyników każdego okresu sprawozdawczego podatnicy obliczają wysokość kwartalnej zaliczki na podatek w oparciu o stawkę podatku oraz wybrany przedmiot opodatkowania, liczoną metodą memoriałową od początku okresu podatkowego do końca pierwszego kwartału odpowiednio półroczne, dziewięciomiesięczne, z uwzględnieniem wcześniej wpłaconych kwot kwartalnych zaliczek na podatek. Kwartalne zaliczki na podatek wpłaca się najpóźniej do 25 dnia pierwszego miesiąca następującego po upływie okresu sprawozdawczego. Kwoty podatku są zapisywane na rachunkach Skarbu Federalnego w celu ich późniejszego podziału do budżetów wszystkich szczebli oraz budżetów państwowych funduszy pozabudżetowych zgodnie z ustawodawstwem budżetowym Federacji Rosyjskiej.

Przedsiębiorcy indywidualni realizujący jeden z 58 określonych w rozdz. 26.2, ma prawo przejść na uproszczony system podatkowy na podstawie patentu. Dotyczy to np. takich rodzajów działalności jak: produkcja wyrobów rzemiosła ludowego; szycie i naprawa odzieży i innej odzieży; naprawa sprzętu AGD, RTV, komputerów itp. Jednocześnie możliwość zastosowania patentu dotyczy tych przedsiębiorców indywidualnych, którzy nie angażują w swojej działalności pracowników najemnych, w tym na podstawie umów cywilnoprawnych.

Patent wydawany jest według wyboru podatnika na jeden z następujących okresów rozpoczynających się od pierwszego dnia kwartału: kwartał, pół roku, dziewięć miesięcy, rok. Formularze patentowe i wnioski o ich otrzymanie zatwierdza federalny organ wykonawczy upoważniony do kontroli i nadzoru w zakresie podatków i opłat. Roczny koszt patentu ustala się jako procent potencjalnego rocznego dochodu ustalonego dla każdego rodzaju działalności gospodarczej ustalonego dla każdego rodzaju działalności gospodarczej, jaki może uzyskać indywidualny przedsiębiorca, odpowiadający stawce podatku. Wysokość takiego dochodu ustalają przepisy podmiotów wchodzących w skład Federacji Rosyjskiej dla każdego z ustalonych rodzajów działalności przedsiębiorczej. Przedsiębiorcy indywidualni, którzy przeszli na uproszczony system podatkowy na podstawie patentu, płacą jedną trzecią kosztów patentu nie później niż w terminie 25 dni kalendarzowych od rozpoczęcia działalności gospodarczej w oparciu o patent. Zapłatę pozostałej części kosztów patentu podatnik dokonuje nie później niż w terminie 25 dni kalendarzowych od końca okresu, na który patent otrzymał.

Dla systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej jako całości wartość uproszczonego systemu podatkowego jest niewielka. Podatek ten stopniowo staje się jednak ważnym źródłem dochodów władz, biorąc pod uwagę, że od 2006 roku niemal cała jego kwota będzie przekazywana do budżetów samorządowych.

Niestety praktyka podatkowa w ramach uproszczonego systemu podatkowego zawiera wiele kwestii kontrowersyjnych, co potwierdzają liczne zapytania kierowane przez płatników uproszczonego systemu podatkowego do właściwych organów. Autorzy podręcznika nie mogą nie zwrócić uwagi na następujący paradoks: dla dotychczasowych płatników uproszczonego systemu podatkowego nowa wersja okazała się znacznie bardziej skomplikowana, natomiast dla tych, którzy przechodzą z systemu powszechnego, jest ona nieco prostsza. Oczywiste jest, że system uproszczony nie jest „prosty” i „przejrzysty” dla płatników, dlatego też kontynuowane będzie doskonalenie legislacji w zakresie uproszczonego systemu podatkowego.

Zatem po przestudiowaniu klauzul 11.1 i 11.2 zapoznałeś się z dwoma specjalnymi systemami podatkowymi - ujednoliconym podatkiem rolnym i uproszczonym systemem podatkowym, które mają podobną konstrukcję i łączy je jedna zasada - dobrowolna procedura stosowania. Dlatego w praktyce potencjalni płatnicy mają to samo pytanie: czy opłaca się przejść na te tryby? Nie ma jednoznacznej odpowiedzi, w każdym razie zaleca się dokonanie obliczeń w oparciu o dane rzeczywiste i/lub prognozowane, a następnie porównanie kwot podatków płaconych w ramach ogólnego systemu podatkowego i szczególnego.

Kolejnym czynnikiem, który należy wziąć pod uwagę, jest podatek VAT. Uzyskawszy zwolnienie z VAT, podatnicy reżimów szczególnych mogą jednocześnie „stracić” swoich klientów, którzy dokonując zakupów u płatników reżimów szczególnych nie mają prawa do odliczenia podatku VAT od nabytych towarów (robot, usług). Zwycięzcami są więc płatnicy specjalnych reżimów, którzy sprzedają produkty konsumentom końcowym – ludności. Uczestnicy łańcuchów produkcji i zamówień hurtowych muszą oczywiście wziąć pod uwagę ten czynnik przy podejmowaniu decyzji o przejściu na system specjalny.

System opodatkowania w postaci jednolitego podatku od przypisanego dochodu z tytułu niektórych rodzajów działalności

W Rosji podejmowane są działania mające na celu wzmocnienie kontroli i zwiększenie ściągalności podatków w zakresie płatności gotówkowych. Zwróćmy przede wszystkim uwagę na Ustawę Federalną Federacji Rosyjskiej nr 142FZ „O podatku od działalności hazardowej”, która wprowadziła opodatkowanie kalkulacyjne dla tego rodzaju działalności, gdy kluczowe znaczenie dla opodatkowania mają np. ilościowe cechy działalności liczba automatów do gry itp. Na szczeblu federalnym zapada decyzja o wprowadzeniu jednolitego podatku od przypisanego dochodu początkowo dla 13 rodzajów działalności. Pobór podatku uregulowała ustawa Federacji Rosyjskiej nr 148FZ „W sprawie jednego podatku od przypisanego dochodu z tytułu niektórych rodzajów działalności”, z uwzględnieniem zmian i uzupełnień.

Rozdział wszedł w życie. 26 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej „System opodatkowania w formie pojedynczego podatku od przypisanego dochodu dla niektórych rodzajów działalności”, którego wdrożenie określa ustawa federalna nr 104FZ „W sprawie wprowadzenia zmian i uzupełnień do części drugiej Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej oraz niektórych innych aktów prawnych Federacji Rosyjskiej, a także uznanie za nieważne niektórych aktów ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej w zakresie podatków i opłat.” Kontynuowano regulacje prawne dotyczące podatku kalkulacyjnego; szczególnie zwracamy uwagę na ustawę federalną nr 101FZ „W sprawie zmian w rozdziałach 26.2 i 26.3 części drugiej Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej oraz niektórych aktach ustawodawczych Federacji Rosyjskiej dotyczących podatków i opłat, a także w sprawie uznania za nieważne niektórych przepisów aktów prawnych Federacji Rosyjskiej.”

Cechą jednolitego podatku od przypisanego dochodu (zwanego dalej UTII), w przeciwieństwie do uproszczonego systemu podatkowego, jest to, że płatnik nie ma prawa wyboru: jeżeli jego działalność mieści się w ustalonej liście, będzie zobowiązany zapłacić UTII.

System podatkowy w formie można zastosować do 13 rodzajów działalności gospodarczej:

1) świadczenie usług domowych;
2) świadczenie usług weterynaryjnych;
3) świadczenie usług naprawy, konserwacji i mycia pojazdów;
4) świadczenie usług przechowywania pojazdów na płatnych parkingach;
5) świadczenie usług transportu samochodowego w zakresie przewozu osób i rzeczy realizowane przez organizacje i przedsiębiorców indywidualnych, którym przysługuje prawo własności lub inne prawo (użytkowanie, posiadanie i/lub zbycie) nie więcej niż 20 pojazdów przeznaczonych do świadczenia takie usługi;
6) handel detaliczny prowadzony poprzez sklepy i pawilony o powierzchni sprzedaży nie większej niż 150 m2 dla każdego obiektu handlowego;
7) handel detaliczny prowadzony za pośrednictwem kiosków, namiotów, tacek i innych obiektów stacjonarnej sieci handlu nieposiadającej sal sprzedaży, a także obiektów niestacjonarnej sieci handlu;
8) świadczenie usług gastronomii publicznej realizowanej za pośrednictwem ogólnodostępnych obiektów gastronomicznych o powierzchni sali obsługi klientów nie większej niż 150 m2 dla każdego obiektu gastronomii;
9) świadczenie usług gastronomicznych realizowanych za pośrednictwem ogólnodostępnych obiektów gastronomicznych nieposiadających sali obsługującej zwiedzających;
10) dystrybucja i/lub umieszczanie reklamy zewnętrznej;
11) rozpowszechnianie i/lub umieszczanie reklam na autobusach wszelkiego rodzaju, tramwajach, trolejbusach, samochodach osobowych i ciężarowych, przyczepach, naczepach i przyczepach, statkach rzecznych;
12) świadczenie usług zakwaterowania tymczasowego i zakwaterowania przez organizacje i przedsiębiorców wykorzystujących w każdym obiekcie do świadczenia tych usług łączną powierzchnię lokali sypialnych nie większą niż 500 m2;
13) świadczenie usług przekazania w celu czasowego posiadania i/lub korzystania ze stacjonarnych punktów obrotu zlokalizowanych na targowiskach i innych miejscach handlu, które nie posiadają powierzchni obsługi klientów.

Jeżeli uproszczony system podatkowy jest przeznaczony przede wszystkim dla małych przedsiębiorstw, płatnikiem naliczonego podatku może być dowolna organizacja lub przedsiębiorca - osoba fizyczna (jednak w rzeczywistości UTII jest również skierowane do małych przedsiębiorstw). Inaczej mówiąc, kluczowy jest tutaj rodzaj działalności. W przypadku organizacji multidyscyplinarnych wymagane jest prowadzenie oddzielnej dokumentacji wyników działań. Cechą wspólną obu systemów jest to, że podobnie jak w przypadku uproszczonego systemu podatkowego, UTII zastępuje cały zakres podatków płaconych w ramach systemu ogólnego, ale nie wszystkie.

Należy jeszcze raz podkreślić, że zwolnienie z podatków ogólnych przysługuje jedynie części działalności gospodarczej podlegającej UTII. Przy obliczaniu tego podatku nie operują rzeczywistymi danymi kosztowymi, opartymi na wynikach działalności podmiotu gospodarczego, ale pewnymi fizycznymi, łatwymi do sprawdzenia wskaźnikami, które odzwierciedlają potencjał generowania dochodu w danym rodzaju działalności.

Główne koncepcje reżimu UTII to:

Dochód przypisany to potencjalny dochód pojedynczego podatnika, obliczony z uwzględnieniem ogółu czynników bezpośrednio wpływających na otrzymanie określonego dochodu i wykorzystany do obliczenia kwoty UTII według ustalonej stawki;
rentowność podstawowa - warunkowa rentowność miesięczna w ujęciu wartościowym dla tej lub innej jednostki wskaźnika fizycznego charakteryzującego określony rodzaj działalności gospodarczej w różnych porównywalnych warunkach, która służy do obliczenia wysokości przypisanego dochodu;
współczynniki korygujące rentowności podstawowej - współczynniki obrazujące stopień wpływu danego czynnika na wynik działalności przedsiębiorczej podlegającej UTII.

Przedmiotem opodatkowania jest przypisany dochód podatnika, obliczony jako iloczyn podstawowej rentowności dla danego rodzaju działalności gospodarczej przez wartość wskaźnika fizycznego charakteryzującego ten rodzaj działalności. Do obliczenia kwoty UTII w zależności od rodzaju prowadzonej działalności stosuje się następujące wskaźniki fizyczne, charakteryzujące określony rodzaj działalności gospodarczej oraz podstawową rentowność w miesiącu.

Przykład: Indywidualny przedsiębiorca A.P. Sokolov posiada 5 pojazdów Gazelle, które służą do transportu towarów. Podstawowa rentowność dla tego płatnika miesięcznie będzie wynosić:

6000 X 5 = 30 000 rubli.

Dochód podstawowy koryguje się (mnoży) przez współczynniki K1 i K2, przy czym: K2 jest współczynnikiem deflatora ustalonym na rok kalendarzowy, uwzględniającym zmiany cen konsumpcyjnych towarów (pracy, usług) w Federacji Rosyjskiej w poprzednim okresie. Współczynnik deflatora jest ustalany i podlega oficjalnej publikacji w formie zarządzenia Ministerstwa Rozwoju Gospodarczego Federacji Rosyjskiej. Przypomnijmy, że wartości tego współczynnika stosowane są także w trybie uproszczonego systemu podatkowego.

K2 jest współczynnikiem korygującym rentowności podstawowej, który uwzględnia ogół cech prowadzenia działalności, w tym (roboty budowlane, usługi), sezonowość, godziny pracy, faktyczny okres prowadzenia działalności, cechy miejsca prowadzenia działalności oraz inne funkcje.

Przy ustalaniu wysokości podstawowej rentowności podmioty wchodzące w skład Federacji Rosyjskiej. Organy przedstawicielskie okręgów miejskich i dzielnic miejskich, a także organy rządowe miast federalnych Moskwy i Petersburga mogą korygować (pomnażać) dochód podstawowy przez współczynnik korygujący. Wartości współczynnika korygującego określa się dla wszystkich kategorii płatników na rok kalendarzowy i można go ustawić w zakresie od 0,005 do 1 włącznie.

Stawkę UTII ustala się na poziomie 15% kwoty przypisanego dochodu. Okres rozliczeniowy wynosi kwartał. Zapłaty podatku podatnik dokonuje na podstawie wyników okresu rozliczeniowego nie później niż do 25 dnia pierwszego miesiąca następnego okresu rozliczeniowego. Kwotę UTII pomniejsza się o kwotę składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe opłacanych za ten sam okres, w którym podatnicy wypłacają wynagrodzenia swoim pracownikom, a także o kwotę składek na ubezpieczenie w formie stałych wpłat opłacanych przez przedsiębiorców indywidualnych za ich ubezpieczenia oraz wysokość wypłacanych tymczasowych rent inwalidzkich. W takim przypadku kwota podatku nie może zostać obniżona o więcej niż 50%.

UTII był wcześniej nazywany podatkiem regionalnym, ponieważ prawa podmiotów wchodzących w skład Federacji Rosyjskiej określały: procedurę wprowadzenia jednolitego podatku na terytorium odpowiedniego podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej; rodzaje działalności, dla których wprowadza się UTII, w ramach ustalonej listy; wartości współczynnika K. Jednak od 2006 roku prawa te zostały przeniesione na samorządy, z wyjątkiem miast federalnych Moskwy i Petersburga, gdzie w celu zachowania jedności gospodarki miejskiej podejmuje się decyzje. na UTII są ustalane przez prawo tych podmiotów Federacji Rosyjskiej.

Wraz z podatkiem ujednoliconym w ramach uproszczonego systemu podatkowego podatek ten ma odgrywać istotną rolę w strukturze dochodów budżetów lokalnych. Decyzja ta wydaje się słuszna, biorąc pod uwagę istnienie znacznych rezerw na zwiększenie ściągalności podatków w ramach reżimów specjalnych poprzez lepszą administrację podatkową na szczeblu lokalnym (organizowanie nalotów, sprawdzanie kompletności i terminowości wpłat podatków przez podatników mających siedzibę i działających na terenie danej gminy).

Podsumowując, zauważamy, że opodatkowanie kalkulacyjne nie jest „wynalazkiem” naszego kraju, jest stosowane w wielu krajach; Na przykład we Francji podobny podatek wprowadzono bezpośrednio po drugiej wojnie światowej i miał on na celu włączenie małych organizacji w cywilizowane ramy podatkowe, ale przy stosunkowo niskich stawkach. Podatek istniał do 1998 roku, po czym został zniesiony.

Jest mało prawdopodobne, aby wykorzystanie UTII w Rosji było determinowane wyłącznie celami fiskalnymi. Jednocześnie metodologia podatkowa nie jest elastyczna, tj. nie uwzględnia całego zespołu czynników mających wpływ na wyniki działalności finansowej podmiotów gospodarczych. Ponadto podatek nie zawiera elementów motywacyjnych, a zasady jego poboru są sprzeczne. Uniwersalnym wskaźnikiem opodatkowania jest zysk organizacji. Jest to podatek dochodowy spełniający wymogi liberalnej gospodarki rynkowej. Ponieważ jednak indywidualni przedstawiciele biznesu w Rosji „unikają” podatku dochodowego, a organy podatkowe nie są w stanie pobrać go w całości, wprowadza się UTII, którego głównym zadaniem jest przeniesienie wszystkich potencjalnych płatników do sektora prawnego. Dlatego UTII powinien być tymczasowy.

System opodatkowania realizacji umów o podziale produkcji

Eksploatacja złóż kopalin na zasadach podziału produkcji jest jedną z metod przyciągania dużych, długoterminowych inwestycji zagranicznych i krajowych w kompleksie surowców mineralnych. Normy i zasady niezbędne do funkcjonowania umowy o podziale produkcji (zwanej dalej PSA) określa ustawa federalna nr 225FZ „O umowach o podziale produkcji”, z uwzględnieniem zmian i uzupełnień. Zgodnie z tą ustawą PSA to umowa, na mocy której Federacja Rosyjska przyznaje podmiotowi gospodarczemu (zwanemu dalej inwestorem) za zwrotem kosztów i na określony czas wyłączne prawa do poszukiwania, rozpoznawania i wydobywania złóż minerałów surowców w obszarze podziemnym określonym w umowie oraz do wykonania prac z tym związanych. W takim przypadku inwestor zobowiązuje się do wykonania określonych prac na własny koszt i ryzyko. PSA określa wszystkie niezbędne warunki związane z użytkowaniem podłoża, w tym warunki i tryb podziału wytworzonych produktów pomiędzy strony umowy, zgodnie z przepisami prawa federalnego.

Zasadniczą cechą PSA jest to, że podczas jej wdrażania stosowany jest specyficzny mechanizm podatkowy. Jest to zdefiniowane w rozdz. 26 ust. 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej „System podatkowy dotyczący realizacji umowy o podziale produkcji”, który wszedł w życie. Na podstawie ustawy federalnej nr 65FZ „W sprawie wprowadzenia zmian do części drugiej Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, wprowadzenia zmian i uzupełnień do niektórych innych aktów ustawodawczych Federacji Rosyjskiej oraz uznania niektórych aktów ustawodawczych Federacji Rosyjskiej za nieważne”.

Dostarczone przez Sec. 26 ust. 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej specjalny reżim podatkowy przy wdrażaniu PSA przewiduje zastąpienie płatności zestawu poszczególnych podatków i opłat podziałem wytworzonych produktów zgodnie z warunkami umowy. Na tym polega zasadnicza różnica między opodatkowaniem przy wdrażaniu PSA a innymi specjalnymi systemami podatkowymi.

Podatnikami są organizacje będące inwestorami w PSA, nie tylko osoby prawne, ale także stowarzyszenia osób prawnych utworzone na podstawie umowy o wspólnych działaniach i nie posiadające osobowości prawnej. Inwestor ma prawo powierzyć wykonywanie swoich obowiązków związanych ze stosowaniem szczególnego reżimu podatkowego podmiotowi gospodarczemu (za jego zgodą), który wykonuje udzielone mu uprawnienia na podstawie pełnomocnictwa notarialnego.

To, czy inwestor płaci określone podatki i opłaty, czy też jest z nich zwolniony, zależy od warunków podziału produkcji. Jednocześnie w szeregu przypadków inwestorowi zapewniana jest rekompensata z tytułu zapłaconych podatków (m.in. poprzez odpowiednie zmniejszenie udziału wytworzonych produktów przekazanych państwu, w części przekazanej odpowiedniemu podmiotowi wchodzącemu w skład Federacji Rosyjskiej o kwotę odpowiadającą kwocie faktycznie uiszczonych podatków i opłat).

Rozdział 26.4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej określa szczegóły ustalania podstawy opodatkowania niektórych podatków, w szczególności podatku dochodowego od osób prawnych, podatku VAT i podatku od wydobycia minerałów. Realizując umowy o podziale produkcji, podatnicy podlegają rejestracji w organie podatkowym w miejscu udostępnienia inwestorowi gruntu, a w przypadku gdy inwestorem jest stowarzyszenie osób prawnych, każda z nich podlega rejestracji w miejscu działka podglebowa. Ten specjalny reżim podatkowy ma na celu zapewnienie stabilności, niezmienności i przewidywalności warunków prawa podatkowego przez cały okres obowiązywania PSA, atrakcyjności inwestycyjnej PSA oraz zmniejszenie obciążeń podatkowych dla inwestorów.

Podsumowując, zauważamy, że specjalny system podatkowy ma szerokie międzynarodowe doświadczenie w stosowaniu. Celem tych systemów jest zapewnienie korzyści określonym grupom płatników zarówno w ujęciu branżowym (na przykład jednolity podatek rolny), jak i pobudzenie niektórych form przedsiębiorczości (na przykład uproszczony system podatkowy stymuluje rozwój małych przedsiębiorstw ). Trudność w przyciągnięciu długoterminowych inwestycji zagranicznych w sektorze pierwotnym będzie wymagała także poważnych zmian w opodatkowaniu przy wdrażaniu umów o podziale produkcji, mających na celu zapewnienie większej stabilności, przejrzystości, a co za tym idzie, atrakcyjności dla inwestorów. Tym samym specjalne reżimy podatkowe dokonują pewnego zróżnicowania systemu podatkowego zgodnie ze specyficznymi warunkami rozwoju gospodarczego.
W górę