Pravidlá pre premietanie obchodných transakcií do účtovníctva a zostavovanie účtovnej závierky pri implementácii zmluvy o správe majetku boli schválené nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 28. novembra 2001 č. 97n a nadobudli účinnosť s vykazovaním v roku 2002.

Na základe tohto dokumentu je uplatňovanie pokynov v ňom uvedených povinné pre organizácie, ktoré sú právnickými osobami podľa zákonov Ruskej federácie, s výnimkou úverových a poisťovacích organizácií, organizácií pôsobiacich ako profesionálni účastníci trhu s cennými papiermi, neštátne dôchodkové fondy a rozpočtové inštitúcie.

Postup účtovania je stanovený vo vzťahu ku každej zo zmluvných strán zmluvy o správe majetku. Premietnutie do účtovníctva operácie zriaďovateľa pri prevode správy majetku do správy majetku a iných úkonov súvisiacich s plnením zmluvy o správe majetku sa vykonáva na účte 79 „Vnútropodnikové vyrovnania“, podúčte „Vysporiadanie na základe zmluvy o správe majetkového fondu“. “.

Pripomíname, že normy Občianskeho zákonníka vyžadujú oddelenie majetku prevedeného do správy zverenského majetku od ostatného majetku, a to tak od zriaďovateľa správy, ako aj od správcu. Vzhľadom na to, že správca je povinný podávať správy o efektívnosti hospodárenia s majetkom, ktorý naňho vlastník previedol, potrebuje o tomto majetku viesť samostatnú evidenciu na samostatnej súvahe.

POSTUP PRI VYKONÁVANÍ OPERÁCIÍ SÚVISIACICH S IMPLEMENTÁCIOU ZMLUVY O SPRÁVE MAJETKU ZAKLADATEĽOM MANAŽMENTU

Ako vyplýva z odseku 4 Pokynov, zriaďovateľ správy prevedie majetok do správy zverenského majetku v hodnote, v ktorej je uvedený v jeho účtovníctve a ku dňu nadobudnutia účinnosti zmluvy o správe zverenského majetku.

Vyššie bolo uvedené, že v zmysle § 433 ods. 2 Občianskeho zákonníka sa zmluva o správe majetku považuje za uzavretú od okamihu, keď zakladateľ správy majetku prevedie príslušný majetok na správcu.

Následne po potvrdení prevzatia majetku prevedeného do správy zvereneckého správcu správcom, v tomto prípade môže ísť o oznámenie o zaúčtovaní, alebo primárny účtovný doklad s označením „D.U.“, vyhotovený v závislosti od druhu majetku (faktúra, príp. úkon príjem - prevod), v účtovníctve sa vykoná tento zápis:

Vzhľadom na to, že prevod predmetov zriaďovateľom hospodárenia prebieha v nákladoch uvedených v účtovnej evidencii, sumy časovo rozlíšených odpisov sa pri odpisovanom majetku súčasne premietajú nasledovne:

Čo sa týka zisku a peňažných prostriedkov prijatých od správcu, zriaďovateľ správy účtuje príjem týchto prostriedkov v účtovníctve v závislosti od ich účelu.

Ak došlo k časovému rozlíšeniu zisku splatného podľa zmluvy o správe majetku, vykoná sa zápis do účtovnej evidencie na tieto účty:

Ak teda správca prevedie finančné prostriedky na vyúčtovanie zisku splatného podľa zmluvy o správe majetku, potom sa v účtovných záznamoch vykoná zápis na tieto účty:

Ak prichádzajúce peňažné prostriedky súvisia s náhradou strát vzniknutých stratou alebo poškodením majetku vinou správcu alebo sú určené na splatenie ušlého zisku zisteného zakladateľom manažmentu na základe výsledkov hospodárenia prezentovaného správcom, potom korešpondencia účtov je odlišná, a to:

Ak teda neexistujú dôkazy o tom, že k stratám došlo v dôsledku vyššej moci alebo konania príjemcu alebo zakladateľa manažmentu, správca je zodpovedný za spôsobené straty a pre zakladateľa manažmentu sa tieto sumy uznávajú ako neplatné. - prevádzkový príjem a odráža sa:

Podľa odseku 6 vyššie uvedeného poriadku sa pri ukončení zmluvy o správe majetkového fondu musia veci majetku vrátené zakladateľovi správy zohľadniť v rovnakom posúdení, podľa ktorého boli prevedené do správy majetku.

Z tohto ustanovenia vyplýva, že operácie vrátenia majetku zo správy trustu sa musia premietnuť spätným zápisom, zároveň sa operácie vykonávajú v rovnakých sumách ako pri prevode majetku do správy trustu, a to:

Súčasne sa vykoná spätný zápis pre sumy časovo rozlíšených odpisov z majetku vráteného zo správy trustu:

Pokiaľ ide o účtovné zápisy súvisiace s realizáciou zmluvy o správe majetku so zriaďovateľom správy, okrem operácií uvedených v Pokynoch a diskutovaných vyššie, sú premietnuté v súlade so všeobecnými účtovnými pravidlami.

Ďalej odsek 7 stanovuje ako poslednú fázu postup vypracúvania správ zakladateľom hospodárenia. Z neho vyplýva, že účtovná závierka zriaďovateľa hospodárenia musí v plnom rozsahu obsahovať údaje poskytnuté správcom o majetku, záväzkoch, príjmoch, výdavkoch a iných ukazovateľoch, a to súčtom obdobných ukazovateľov. V spojení s informáciami poskytnutými správcom sú vylúčené údaje na účte 79 „Vnútropodnikové vyrovnanie“, podúčet „Vysporiadanie podľa zmluvy o správe majetku“.

Predkladanie účtovnej závierky zakladateľom manažmentu sa uskutočňuje všeobecným spôsobom ustanoveným federálnym zákonom z 21. novembra 1996 č. 129-FZ „O účtovníctve“.

Dodatočne sa v rámci vysvetlivky k výkazu zakladateľa správy ustanovuje zverejňovanie informácií súvisiacich s plnením zmluvy o správe majetku na základe pravidiel ustanovených účtovným predpisom „Informácie podľa segmentov“ PBÚ. 12/2000, schváleného nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 27. januára 2000 č. 11n.

POSTUP PRI VYKAZOVANÍ OPERÁCIÍ SÚVISIACICH S IMPLEMENTÁCIOU ZMLUVY O SPRÁVE MAJETKU PRÍJEMCA

Samostatná časť Usmernenia je venovaná premietnutiu transakcií s beneficientom, keďže zmluva o správe majetku môže ustanoviť správu majetku nielen v záujme zriaďovateľa, ale aj ním určenej osoby.

Ako vyplýva z odsekov 8 a 9 tohto oddielu Pokynov, príjemca musí ako neprevádzkový príjem premietnuť tak príjem, ktorý mu prislúcha zo správy majetku na základe správy o činnosti podľa zmluvy o správe majetku predloženej správcom, ako aj príjem, ktorý mu prislúcha zo správy majetku. ušlý zisk podliehajúci náhrade správcom, zistený pri správe majetku zvereného. Takéto transakcie sa odrážajú takto:

Keďže správca skutočne prevádza finančné prostriedky príjemcovi, vykonajú sa tieto záznamy:

Účtovné výkazy poskytuje príjemca s prihliadnutím na finančný výsledok dosiahnutý na základe zmluvy o správe zvereneckého majetku spôsobom stanoveným federálnym zákonom z 21. novembra 1996 č. 129-FZ „O účtovníctve“.

POSTUP PRI VYKAZOVANÍ OPERÁCIÍ SÚVISIACICH S IMPLEMENTÁCIOU ZMLUVY O SPRÁVE MAJETKU NA SAMOSTATNEJ SÚVAHE SPRÁVCA SPRÁVCA

Znaky zmluvy o správe zverenského majetku predurčujú, že účtovanie výsledkov činnosti zo správy majetku prevedeného do správy zvereného majetku je zverené správcovi. V tejto súvislosti má správca potrebu viesť dve súvahy.

Paragraf 11 Pokynov teda ukladá správcovi povinnosť usporiadať účtovníctvo tak, aby sa zabezpečilo nezávislé účtovanie transakcií podľa každej zmluvy o správe majetkového fondu oddelene od transakcií súvisiacich s majetkom správcu.

Premietnutie transakcií súvisiacich s realizáciou zmluvy o správe majetku, tvorba a účtovanie príjmov a výdavkov sa uskutočňuje všeobecne ustanoveným spôsobom a predpokladom je dodržiavanie zásad tvorby účtovnej politiky prijatej zakladateľom manažment.

Okrem toho, ak správca uzatvorí viacero zmlúv o správe zvereného majetku, analytické účtovanie účtu 79 „Vnútropodnikové vyrovnanie“ sa vykonáva pre každého zakladateľa správy.

Aby sa splnila norma článku 1018 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, ktorá zabezpečuje nielen oddelenie majetku, ale aj vykonávanie samostatných výpočtov pre činnosti súvisiace so správou majetku, vyžaduje si to otvorenie samostatnej banky. účtov a podľa toho organizovať účtovníctvo pre peňažné účty. Na splnenie tejto požiadavky v súvislosti s hotovostnými platbami uskutočnenými na základe predmetnej zmluvy je potrebné otvoriť samostatnú pokladničnú knihu.

Majetok vo vlastníctve zakladateľa hospodárenia, ktorý však dostal do správy správca, je potrebné zohľadniť v samostatnej súvahe. Ocenenie tohto majetku zároveň zodpovedá aj hodnote uvedenej v účtovníctve zriaďovateľa správy ku dňu nadobudnutia účinnosti zmluvy o správe majetku. Korešpondencia účtov používaných na vyjadrenie týchto transakcií je takáto:

Zároveň sa účtuje o výške časovo rozlíšených odpisov z majetku prijatého do účtovníctva a odovzdaného zakladateľom vedenia do správy zvereneckého majetku:

Je potrebné poznamenať, že odpisy z majetku prevedeného do správy zvereneckého majetku správca naďalej časovo rozlišuje všeobecne ustanoveným spôsobom, avšak spôsobom ustanoveným v účtovných zásadách zakladateľa správy, ako aj v medziach doby použiteľnosti, ktorá boli prijaté zakladateľom manažmentu.

V účtovníctve správca vedie evidenciu odpisov počas trvania zmluvy na týchto účtoch, ktoré sú zaradené v samostatnej súvahe:

Ak v procese správy majetku vznikajú hotové výrobky alebo nové predmety dlhodobého majetku alebo nehmotného majetku, v účtovníctve sa tieto predmety účtujú vo výške skutočných nákladov na ich vytvorenie alebo výrobu.

V súlade so všeobecne stanoveným postupom sa prihliada aj na nadobudnutý komoditný hmotný majetok, cenné papiere alebo dlhodobé investičné predmety potrebné pri plnení zmluvy. Nakoľko vznik alebo nadobudnutie nových predmetov je spôsobené možnosťou získať s ich pomocou lepšie výsledky hospodárenia s majetkom, zdrojom obstarania týchto predmetov môžu byť len prostriedky zriaďovateľa hospodárenia.

Prostriedky prijaté od zriaďovateľa správy na dlhodobé investície sa premietajú do účtovných zápisov:

Tvorba výsledku správy majetku zo správy majetku sa uskutočňuje s prihliadnutím na všetky výdavky vynaložené pri plnení zmluvy, vrátane jedného z hlavných výdavkov, ktorým je odmena splatná správcovi.

Následne sa sumy odmien ustanovených v zmluve o správe majetku a náhrady nevyhnutných nákladov, ktoré správca vynaložil pri správe majetku, účtujú na samostatných súvahových účtoch:

Prevod sumy odmeny ustanovenej v zmluve o správe majetku a náhrada nevyhnutných výdavkov, ktoré správca vynaložil pri správe majetku, sa účtuje na samostatných súvahových účtoch:

Ako vyplýva z bodu 13 Pokynov, pri prevode peňažných prostriedkov na účet za príjem pripadajúci zriaďovateľovi na správu zo zmluvy o správe majetkového fondu sa postupuje nasledovne:

Ukončenie zmluvy o správe zvereneckého majetku znamená vrátenie majetku vrátane novovytvoreného alebo nadobudnutého majetku zakladateľovi správy, pokiaľ podmienky zmluvy neustanovujú inak. Čo si vyžaduje, aby sa v účtovných záznamoch premietla samostatná súvaha s nasledujúcimi položkami:

Zároveň sa sumy nahromadené počas platnosti dohody o odpisoch majetku, ktorý sa má vrátiť zo správy zvereneckého fondu, prevedú s týmto zápisom:

Ostatné úkony v súvislosti s majetkom prevedeným do správy zvereneckého majetku, upravené v zmluve o správe majetku, podliehajú premietnutiu v účtovníctve všeobecne ustanoveným spôsobom.

Okrem majetku je potrebné previesť aj peňažné prostriedky na zostatkoch v pokladni a na bežnom účte, uvedenom ku dňu zániku zmluvy o správe zvereneckého majetku, s týmito zápismi:

Všetky úkony uvedené vyššie vykonáva správca na samostatnej účtovnej závierke a údaje o majetku, záväzkoch, príjmoch a výdavkoch prijaté pri výkone zmluvy o správe majetku sú prílohou správy o činnosti, ktorú je potrebné predložiť vedeniu zakladateľ a beneficient v časovom rámci a spôsobom, ktoré sú ustanovené zmluvou o správe majetku.

Odsek 15 smerníc zdôrazňuje, že tieto informácie nemôžu byť predložené neskôr ako v termínoch stanovených federálnym zákonom č. 129-FZ z 21. novembra 1996 „o účtovníctve“ pre účtovnú závierku. Nevyhnutnou podmienkou pre dodržanie formy prezentácie tejto účtovnej závierky je uvedenie značky „D.U.“ za menom správcu.

V tomto paragrafe je vysvetlený aj postup správcu v prípade zániku zmluvy o správe majetkového fondu.

V prvom rade musí správca vykonať operácie na splatenie existujúcich záväzkov. Ďalej preveďte zvyšné prostriedky zriaďovateľovi vedenia a zatvorte bežný účet.

V súlade s podmienkami zmluvy previesť majetok, ktorý má byť vrátený, na zriaďovateľa správy, ako aj vykonať ďalšie operácie ustanovené v zmluve o správe majetku po jej skončení.

Premietnite tieto transakcie do účtovníctva, čím sa uzávierka zúčtovania súvisiaceho s uzavretím zmluvy o správe majetku účtuje na účte 79-3 „Vysporiadania podľa zmluvy o správe majetku“.

Posledným úkonom pri ukončení zmluvy o správe majetku je zostavenie samostatnej súvahy správcom ku dňu zániku zmluvy.

3.4. POSTUP PRI VYKAZOVANÍ OPERÁCIÍ SÚVISIACICH S IMPLEMENTÁCIOU DOHODY O SPRÁVCENÍ MAJETKU SO SPRÁVCOM SPRÁVCA

Ako vyplýva z V. oddielu usmernenia, vo vlastnom účtovníctve sa premietajú príjmy a výdavky, ktoré správcovi vznikajú v procese vykonávania činností spojených so správou majetku zvereného majetku v súlade so všeobecnými ustanoveniami o účtovníctve.

Pri vedení záznamov o transakciách súvisiacich s realizáciou zmluvy o správe majetkového fondu je potrebné zohľadniť aj množstvo znakov.

Pri každej dohode je teda potrebné osobitne zohľadniť všetky výdavky správcu.

V zmysle odseku 16 Pokynov sa berú do úvahy nielen sumy, ktoré patrí správcovi vo forme odmeny, ale aj sumy, ktoré mu pri správe majetku vynaložia, uhrádzané zriaďovateľom správy. zohľadňovať ako súčasť príjmov, čo by sa malo prejaviť v týchto záznamoch:

Náklady na poskytovanie služieb správy majetku zvereného majetku sú zároveň tvorené odpisom zodpovedajúcej časti nákladov na úhradu z príjmov:

V prípade, že sa správca pri správe majetku dopustil konania, ktoré malo za následok stratu alebo poškodenie majetku, je jeho povinnosťou nahradiť vzniknuté straty zriaďovateľovi správy. Okrem toho, ak je zmluva o správe zvereneckého majetku uzatvorená v záujme oprávneného, potom sumy zistené ako výsledok správy majetku zvereneckého fondu mu patria ako ušlý zisk.

Takéto transakcie správca zohľadňuje ako súčasť neprevádzkových nákladov takto:

Pri prevode určených finančných prostriedkov zakladateľovi hospodárenia alebo prijímateľovi sa vykonajú tieto zápisy:

Správca predkladá účtovné správy o svojej činnosti spôsobom stanoveným federálnym zákonom č. 129-FZ z 21. novembra 1996 „o účtovníctve“.

POSTUP PRI VYKAZOVANÍ OPERÁCIÍ SÚVISIACICH S PREVODOM ORGANIZÁCIE AKO KOMPLEXU MAJETKU AKO CELKU DO DÔVERY MANAŽMENTU

Posledná časť Smerníc je venovaná reflektovaniu operácií na implementáciu zmluvy o správe trustu, ktorej predmetom je organizácia ako majetkový komplex ako celok.

V odseku 18 Pokynov sa vysvetľuje, že účtovníctvo správcom sa vykonáva podľa pravidiel stanovených pre právnickú osobu, ktorá má samostatnú súvahu.

Prihliada sa na sumy odmeny prináležiacej správcovi podľa zmluvy o správe majetku v správe a náhrady nevyhnutných nákladov, ktoré mu pri správe majetku z fondu vznikli:

Pri skutočnom prevode určených súm sa na podobnú operáciu uvedenú v predchádzajúcich častiach použije účtovná korešpondencia.

Zároveň je správcom zverená prezentácia účtovnej závierky za organizáciu prevedenú do správy trustu vo výške a spôsobom ustanoveným federálnym zákonom z 21. novembra 1996 129-FZ „O účtovníctve“ pre právnické osoby, pričom je povinný označte „D.U““. za menom alebo označením správcu.

Na záver zváženia transakcií súvisiacich so zmluvou o správe majetkového fondu ešte raz zdôrazňujeme, že postup účtovania a vykazovanie sú upravené pre každého účastníka tohto procesu. Tento aspekt do značnej miery ovplyvňuje zdaňovanie, ktoré vzniká v procese správy majetku.

V tomto prípade sa pri rozhodovaní o prevode majetku do správy trustu javí ako veľmi dôležité určiť, kto má vypočítať a zaplatiť dane a v akom poradí.

Pre komplexnú automatizáciu činnosti investičných spoločností bolo vyvinuté aplikačné riešenie „Ortikon: Správa investičných spoločností 8“. Tento softvérový produkt je vyvinutý na platforme 1C:Enterprise 8 a je doplnkom k štandardnej konfigurácii programu 1C:Accounting 8.

Program má modulárnu štruktúru a je „základnou dodávkou“, ktorú je možné doplniť modulmi „Manažment dôvery“ a/alebo „Sprostredkovateľské činnosti“.

Možnosti hlavnej dodávky umožňujú automatizovať účtovníctvo a daňové účtovníctvo organizácie, ktorá je účastníkom trhu s cennými papiermi a premieta finančné a ekonomické transakcie s cennými papiermi ako súčasť ostatných príjmov a výdavkov. Hlavná dodávka obsahuje subsystém určený na automatizáciu činností predajcu. Pozrime sa stručne na možnosti tohto subsystému.

Účtovníctvo cenných papierov

Program poskytuje účtovanie transakcií s rôznymi typmi finančných investícií - akcie, dlhopisy, zmenky, vklady atď. Zoznam druhov finančných investícií je možné rozšíriť. Pre každý typ investície môžete určiť typ príjmu - „dividenda“, „kupón“, „úrok“. Napríklad v prípade akcií to môže byť „dividendový“ typ príjmu, čo je výška ročnej dividendy na akciu vyjadrená v percentách vo vzťahu k jej aktuálnej trhovej hodnote pre dlhopis, typ „kupónu“. príjem, vypočítaný v pomere k počtu dní, ktoré uplynuli odo dňa vydania dlhopisu (dátum vyplatenia predchádzajúceho výnosu z kupónu) do dňa prevodu dlhopisu.

Pre cenné papiere so stanovenou dobou obehu, ktoré nie sú obchodované na organizovanom trhu cenných papierov (OSM), program poskytuje možnosť dodatočného ocenenia pre účtovné a daňové účtovníctvo. Precenenie pre účtovníctvo a daňové účtovníctvo sa zasa realizuje len pre cenné papiere obchodované na bežnom trhu cenných papierov.

Pre cenné papiere so stanoveným výnosom z kupónu môžete nastaviť moment odpisu pre účtovné a daňové účtovanie vyplateného kumulovaného výnosu z kupónu. Možné možnosti odpisu sú „pri predaji cenného papiera tohto typu“, „pri prvom splatení kupónu po zakúpení cenného papiera“ alebo „pri prvom prírastku kupónu po kúpe“.

Cenné papiere sú vedené v hierarchickom adresári „Cenné papiere“. Niektoré parametre, ako napríklad „Skupina“, „Názov“, „Emitent“, „Mena meny“ atď., sú spoločné a sú uvedené pre všetky cenné papiere. Niektoré parametre sú zároveň dôležité a nastavujú sa len pre cenné papiere určitého druhu. Napríklad pre dlhopis, ktorého nominálna hodnota je splatená jednorazovou platbou, môžete nastaviť atribút „Nominálna hodnota sa spláca“. Ak sa očakáva, že cenný papier získa výnos z kupónu, potom preň môžete nastaviť „úrok z kupónu“, ako aj „dátum začiatku kupónu“ a „dátum preplatenia kupónu“. Príjem z kupónu sa vypočíta automaticky.

Atribút „Prevoditeľný cenný papier“ je možné nastaviť napríklad pre zmenku, ktorá môže byť podľa definície prevedená z dispozície jednej osoby do dispozície inej osoby. Neprítomnosť označenia „Prevoditeľný cenný papier“ na zmenke znamená, že ide o jednoduchú zmenku, ktorá je v podstate zmenkou. Pri cenných papieroch, pri ktorých je dohodnutá doba splatnosti, napríklad pri zmenke, môžete určiť platobné možnosti - „pri predložení zmenky“, „pri predložení, najskôr však po stanovený počet dní“ a niektoré ďalšie možnosti. Atribút „Výnos sa akumuluje v nominálnej hodnote“ označuje, že nominálna hodnota cenného papiera sa zvyšuje o sumu prijatého príjmu a možno ju nastaviť len pre cenné papiere, ktoré majú úrokový výnos.

Pre cenné papiere obchodované na ORTS sa zadávajú hodnoty kotácií s uvedením dátumu obchodovania a názvu obchodnej platformy, na ktorej sa transakcie uskutočnili.

Pre zohľadnenie transakcií s cennými papiermi v účtovníctve je možné nastaviť analytiku účtovníctva a daňového účtovníctva. V tomto prípade je možné toto nastavenie vykonať nielen pre typ cenného papiera, ale aj individuálne pre konkrétny cenný papier. Následne pri zaúčtovaní dokladov sa v systéme vygenerujú účtovné a daňové účtovné zápisy v súlade s vykonaným nastavením.

Účtovanie transakcií s cennými papiermi

Pre formalizáciu transakcií s cennými papiermi ako je príjem, vyradenie, prevod, precenenie a precenenie, časové rozlíšenie výnosov a výplata výnosov, čiastočné splatenie, ako aj pre repo obchody sa v systéme používajú doklady. Repo obchod je obchod na predaj (nákup) cenných papierov s povinným následným spätným odkúpením (predajom) cenných papierov tej istej emisie v rovnakom množstve v lehote určenej v zmluve za stanovenú cenu.

O dodatočných výdavkoch sa vedie evidencia - poplatky depozitárovi, provízie za sprostredkovanie a iné dodatočné výdavky. Dodatočné výdavky je možné odpísať pri registrácii transakcie, ako aj na konci mesiaca alebo kedykoľvek v ľubovoľnom čase.

Systém implementuje dávkové účtovanie cenných papierov, ktoré je možné viesť metódou FIFO, LIFO alebo „priemer“.

Okrem jednoduchej schémy nákupu a predaja cenných papierov systém implementuje aj špeciálny obchodný proces. Tento obchodný proces zabezpečuje postupné vykonávanie operácií podľa schémy „aplikácia“ – „nákup“ – „dodanie cenných papierov“ – „platba“ s možnosťou rezervácie platieb a cenných papierov, ako aj sledovanie aktuálnej situácie s uzatvorenými transakciami. .

Dáta je možné stiahnuť z maklérskych reportov. Taktiež je možné implementovať načítanie z reportov iných brokerov. Je možné stiahnuť si kotácie zo súborov MICEX, internetových obchodných systémov QUIK a RBC.

Cenné papiere sú účtované maklérom a pre každého makléra - na rôznych obchodných platformách. Na precenenie cenných papierov na rôznych obchodných platformách sa používajú kotácie z konkrétnej obchodnej platformy.

Je vytvorená rezerva na vedenie záznamov o dividendách a akumulovaných výnosoch z kupónov. Zisk berú do úvahy cenné papiere, makléri a obchodné platformy. Je tiež možné účtovať zisky v rámci investičných portfólií.

Modul "Manažment dôvery"

Správcovská organizácia prijíma od klienta finančné aktíva, tvorí portfólio cenných papierov v súlade so stratégiou schválenou klientom a spravuje ho v záujme klienta za dohodnutú odmenu. Vlastnosti tohto typu činnosti sú implementované v module „Manažment dôveryhodnosti“.

Účtovanie cenných papierov a fondov v module prebieha v kontexte klientov a zmlúv s klientmi. Zavedená je evidencia obchodov s cennými papiermi - nákup a predaj, pohyb, precenenie, precenenie na nominálnu hodnotu a pod. Priania klienta sa premietajú do tvorby portfólia a výberu stratégie. Napríklad po príkaze klienta na nákup dlhopisov, potvrdenom podpisom zmluvy, bude táto konkrétna operácia vykonaná v jeho záujme. Implementované generovanie „Výkazu pre klienta“, „Výkaz ziskov a strát“, výkazov o hotovosti a cenných papieroch, ako aj vedenie účtovníctva a daňovej evidencie správy trustu.

V správcovskej spoločnosti „Analytické centrum“ bol implementovaný softvérový produkt „Ortikon: Správa investičných spoločností 8“. Vďaka automatizácii mohla spoločnosť komplexne a rýchlo získavať informácie o transakciách s finančnými investíciami a v dôsledku toho zvýšiť efektivitu správy svojho majetku. Softvérové riešenie výrazne zjednodušilo aj prácu s klientmi.

Pre prácu s aplikačným riešením „Ortikon: Správa investičných spoločností 8“ musíte mať softvérový produkt „1C: Účtovníctvo 8“.

Najobľúbenejšími a najzrozumiteľnejšími investíciami pre Bielorusov sú bankové vklady a nehnuteľnosti. Zdá sa však, že „vkladové“ hry v bieloruských rubľoch už dospeli k svojmu logickému záveru, úroky z vkladov v cudzej mene neustále klesajú a návratnosť investícií do nehnuteľností počas krízy nie je vždy zrejmá.

V zahraničí je obrovský výber finančných nástrojov, ktoré pri správnom prístupe umožňujú zhodnocovať majetok individuálnym investorom aj firemným klientom. Na pomoc investorom na globálnych finančných trhoch bola vytvorená silná infraštruktúra – investičné banky, maklérske spoločnosti, hedžové fondy. Čo majú robiť Bielorusi, ktorí majú našetrené peniaze a chcú ich zvýšiť? Komu môžete dôverovať svojim poctivo zarobeným majetkom?

Kde nájsť vládcov futures a opcií?

Individuálnou službou správy trustu v bieloruských realitách je pomoc banky pri investovaní voľných prostriedkov klienta do zahraničných aktív - akcií, dlhopisov, opcií, futures, akcií rôznych fondov. Za umiestnenie prostriedkov banka spravidla berie pevnú výšku odmeny vo výške 1-2% z výšky investície. Ak je investícia zisková, potom sa k základnej platbe pridá ďalší bonus vo forme percenta z prijatého zisku.

V Bielorusku ponúkajú veľké banky individuálne služby správy dôvery- Alfa-Bank, Belagroprombank, BPS-Sberbank, Belarusbank, Priorbank.

Je potrebné poznamenať, že individuálna služba správy dôvery je určená pre bohatých ľudí. Vstupná investícia je pre väčšinu bánk 50-100-tisíc amerických dolárov. Možno najlojálnejšie požiadavky má Alfa Bank. Tu sa záujem investorov začína sumou 10 000 USD.

Vo všeobecnosti ale výška investície závisí od zvolenej stratégie.

Dôveruj alebo preveruj: typy správy dôvery

Záujemcovia o investovanie do zahraničných cenných papierov nielenže nie sú chudobní, ale vo väčšine prípadov sú aj finančne gramotní. Spravidla existujú tri typy správy dôvery:

úplná správa dôvery,
dohodou;
na objednávku.

V plnej dôvere manažér robí všetky investičné rozhodnutia a informuje investora o výsledkoch. Táto služba je vhodná pre klientov, ktorí nemajú dostatočné znalosti o akciovom trhu a nechcú sa hrabať v zložitosti investovania.

Pri správe na základe dohody sa o vytvorení investičného portfólia rozhoduje po konzultácii správcu s vlastníkom majetku. Úplný pokyn zahŕňa transakcie na nákup a predaj cenných papierov výlučne na zodpovednosť klienta. Investovanie na objednávku a dohodu si vyberajú klienti, ktorí rozumejú nuansám akciového trhu a sú náchylní na analýzu.

Investície „Pamyarkonny“: aké stratégie volia Bielorusi?

Správa dôvery je dlhotrvajúca služba. Ak chcete vidieť výsledok, musíte byť trpezliví. Minimálna doba investovania je 1 rok. Ešte lepšie, viac - dva alebo tri roky. Peniaze, ktoré klienti do banky prinesú, preto rozhodne nie sú poslednou možnosťou. Investori sú ľudia, ktorí už majú určitý kapitál a s ním spojené sociálne postavenie. Podľa špecialistu Alfa-Bank 90 % klientov využívajúcich službu trust management sú muži vo veku 30-50 rokov.

- Klienti väčšinou volia miernu stratégiu,- zdieľa svoje postrehy Sergej Smoljakov. - Vedie tak v počte klientov, ako aj vo výške vložených prostriedkov. Ide o optimálnu rovnováhu medzi túžbou riskovať a zarábať peniaze. V tomto prípade bude ziskovosť vyššia ako pri konzervatívnej stratégii, ale riziko je nižšie ako pri agresívnej stratégii. Pri vyváženej stratégii nakupujeme akcie (ktoré sú charakteristické skôr pre agresívnu stratégiu) a dlhopisy (ktoré majú fixný stabilný príjem) spoločností (dlhové a majetkové cenné papiere) a tým dosahujeme rovnováhu.

K 1. júlu 2015 bola priemerná štvrťročná návratnosť klientskeho portfólia Alfa-Bank 9 %.

Jeden v obore nie je investor

Aby mohli bieloruskí občania vstúpiť na svetové akciové trhy a voľne nakupovať zahraničné cenné papiere, musia mať špeciálne povolenie od národnej banky. Veľké banky to nepotrebujú. Majú už všetky potrebné licencie a povolenia.

Ak chce bieloruský občan spolupracovať priamo so zahraničným maklérom, bude čeliť mnohým ťažkostiam v procese uzatvárania zmluvy, otvárania účtu, prevodu a výberu finančných prostriedkov. Navyše, pri priamej práci sa výrazne zvyšuje výška provízií vyplatených brokerovi za transakcie s cennými papiermi.

Okrem toho je banka daňovým agentom, ktorý je potom zodpovedný za výpočet a platenie všetkých daní z príjmov získaných v rámci investícií do zahraničných cenných papierov.

No svetlo sa nezbieha ako klin na bankových vkladoch. Mali by ste však pochopiť, že by ste sa nemali zapájať do správy dôvery s vašimi poslednými peniazmi. Bieloruskí bankári odporúčajú diverzifikovať svoje úspory a nedávať všetky vajcia do jedného košíka.

Yu.V. Kapanina, certifikovaný daňový poradca

Zverili ste správu svojho majetku?

Ako môže zakladateľ (príjemca) zohľadniť transakcie súvisiace so zmluvou o správe zvereneckého majetku?

V roku sme hovorili o vlastnostiach zostavovania dokumentov na základe zmluvy o správe dôvery. Okrem toho budú informácie o toku dokumentov užitočné pre všetkých účastníkov tejto dohody. Hovorili sme aj o premietnutí transakcií na základe takejto zmluvy do účtovníctva a daňovej evidencie správcu. A z tohto článku sa dozviete, ako viesť evidenciu a vypĺňať správy pre zriaďovateľa hospodárenia a prijímateľa – tretiu stranu.

Účtovníctvo u zriaďovateľa hospodárenia

účtovníctvo

Pozrime sa na účtovníctvo na príklade.

Príklad. Účtovanie transakcií súvisiacich so správou majetku

/ podmienka / V decembri 2015 spoločnosť prijala do účtovníctva ako dlhodobý majetok nadobudnutú budovu nákupného centra v počiatočnej cene 56 760 000 RUB. Od 1.1.2016 sa k budove účtujú odpisy. Životnosť (berúc do úvahy životnosť predchádzajúceho majiteľa) je 264 mesiacov, výška mesačného odpisu je 215 000 rubľov.

Dňa 04.01.2016 nadobudla platnosť zmluva o správe zvereneckého majetku a spoločnosť previedla budovu na 3 roky do prenájmu, čím sa stala zriaďovateľom správy - beneficientom. Výška odpisov nahromadených k 1. aprílu je 645 000 rubľov.

Predpokladajme, že v jednom z vykazovaných období zisk splatný zakladateľovi manažmentu podľa správy správcu predstavoval 2 260 000 rubľov.

/ Riešenie / Vykonajte nasledujúce záznamy vo svojich účtoch a pp. 4-6 Schválené pokyny. Výnosom Ministerstva financií z 28. novembra 2001 č. 97n (ďalej len smernice).

Obsah prevádzky	Dt	CT	Množstvo, trieť.
Ku dňu prevodu majetku
Budova bola prevedená na správcu	79 „Vnútropodnikové vyrovnania“, podúčet „Vyrovnania na základe zmluvy o správe majetku“	01 "Stále aktíva"	56 760 000
Suma prevedených časovo rozlíšených odpisov			645 000
Ku dňu správy konateľa
Zisk v rámci zmluvy o správe trustu sa odráža	79, podúčet „Vysporiadania na základe zmluvy o správe majetkového fondu“	90 „Tržby“, podúčet 1 „Výnosy“ (91 „Ostatné príjmy a výdavky“, podúčet „Ostatné príjmy“)	2 260 000
Prijaté od správcu DPH, časovo rozlíšené na odmenu	19 "DPH"	79, podúčet „Vysporiadania na základe zmluvy o správe majetkového fondu“	43 200
DPH z odmeny je odpočítateľná	68 "DPH"	19 "DPH"	43 200
V deň prijatia peňazí
Prijaté peniaze od správcu	51 „Bežný účet“	79, podúčet „Vysporiadania na základe zmluvy o správe majetkového fondu“	2 260 000
Ku dňu ukončenia zmluvy
Budova bola vrátená zriaďovateľovi vedenia	01 "Stále aktíva"	79, podúčet „Vysporiadania na základe zmluvy o správe majetkového fondu“	56 760 000
Akceptuje sa výška časovo rozlíšených odpisov (+ 645 000 RUB (215 000 RUB x 36 mesiacov))	79, podúčet „Vysporiadania na základe zmluvy o správe majetkového fondu“	02 „Odpisy dlhodobého majetku“	8 385 000
Pri prijatí zostatku peňazí od správcu na samostatnom bežnom účte sa vykoná zápis: debetný účet 51 „Zúčtovací účet“ - kreditný účet 79, podúčet „Vysporiadania podľa zmluvy o správe majetkového fondu“. Uzavretie podúčtu „Zúčtovanie podľa zmluvy o správe majetku“ sa prejaví účtovaním: na ťarchu účtu 79, podúčet „Vysporiadanie podľa zmluvy o správe majetku“, – v prospech účtu 99 „Výsledky hospodárenia“

Pri zostavovaní účtovnej závierky do nej zakladateľ manažmentu musí uviesť údaje uvádzané správcom o majetku, záväzkoch, príjmoch, výdavkoch x bod 7 Pokynov. Keďže zriaďovateľ takéto informácie dostáva v rámci účtovnej závierky zostavenej konateľom, stačí mu vo svojich výkazoch jednoducho zosumarizovať prijaté údaje s podobnými ukazovateľmi (napr. ukazovateľ na riadku 1150 súvahy musí byť zvýšený o zostatok). hodnota fixných aktív prevedených do správy trustu).

Mimochodom, zostatky na účte 79, podúčet „Vysporiadanie podľa zmluvy o správe majetku“, nie sú v súvahe premietnuté. bod 7 Pokynov. Nakoľko zostatky na ťarchu účtu 79-3 v účtovníctve zriaďovateľa hospodárenia sa budú rovnať (pri riadnom účtovaní) v prospech toho istého účtu v samostatnom účtovníctve konateľa. A keď zriaďovateľ zostaví súvahu, debet a kredit účtu 79 sa budú navzájom prekrývať.

Všimnime si tiež, že ak je príjemcom podľa zmluvy o správe zvereneckého fondu tretia strana, potom zakladateľ manažmentu nevykonáva vo svojom účtovníctve záznam, ktorý by odrážal príjem.

DPH

Povedzme si hneď, že otázky týkajúce sa DPH pri správe dôvery sa týkajú len zakladateľa manažmentu, ktorý uplatňuje OSN (zjednodušene povedané nie sú platcami DPH pp. 2,3 lyžice. 346.11 Daňový poriadok Ruskej federácie).

DPH pri prevode majetku. Keďže pri prevode majetku do správy zvereneckého majetku neprechádza jeho vlastníctvo na správcu, takýto prevod nie je predmetom DPH. odsek 1 čl. 1012 Občiansky zákonník Ruskej federácie; odsek 1 čl. 39, odsek 1, čl. 146 Daňového poriadku Ruskej federácie.

Podľa špecialistu Federálnej daňovej služby musí zakladateľ obnoviť DPH na vstupe, ktorá bola predtým prijatá na odpočet z prevedeného majetku subp. 2 s. 3 čl. 170 Daňový poriadok Ruskej federácie; Listy Federálnej daňovej služby zo dňa 05.03.2012 č. ED-4-3/7383@; Ministerstvo financií zo dňa 14. novembra 2011 č. 03-07-11/311.

Z AUTENTICKÝCH ZDROJOV

Poradca štátnej štátnej služby Ruskej federácie 2. triedy

“ Prevod majetku do správy trustu nepodlieha DPH odsek 1 čl. 146, čl. 39 Daňového poriadku Ruskej federácie. Preto je spoločnosť, ktorá prevádza majetok do správy trustu, povinná obnoviť výšku dane na vstupe z tohto majetku, ktorá bola predtým právne akceptovaná na odpočet. V tomto prípade sa obnovenie sumy dane vykonáva spôsobom ustanoveným v písm. 2 s. 3 čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie.

Zároveň existujú súdne rozhodnutia, ktoré podporujú iný postoj: čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie obsahuje vyčerpávajúci zoznam prípadov, v ktorých DPH prijatá na odpočet podlieha obnoveniu a prevod majetku do správy trustu nie je zahrnutý v tomto zozname. uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Severozápadného dištriktu z 31. januára 2014 č. A26-600/2013; FAS Severný Kaukaz zo dňa 30. septembra 2011 č. A32-23383/2010.

V prípade, že si zriaďovateľ správy predtým neuplatnil odpočet za prevádzaný majetok, podľa sudcov jeho prevod do správy zvereneckého majetku nezasahuje do odpočtu, ak tento majetok bude správca používať v zdaniteľnej spoločnosti DPH. transakcia x odsek 2 čl. 171, odsek 1, čl. 172 Daňového poriadku Ruskej federácie; Uznesenie AS PO z 28. októbra 2014 č. A12-2328/2013 (uznesenie Najvyššieho súdu zo dňa 24. februára 2015 č. 306-KG15-320 zamietlo postúpenie veci na posúdenie Súdnemu kolégiu pre hospodárske spory).

DPH pri uzavretí zmluvy o správe zvereneckého majetku. Všetky povinnosti vyplývajúce z tejto zmluvy sú zverené správcovi odsek 1 čl. 174.1 Daňový poriadok Ruskej federácie. To znamená, že zriaďovateľ odboru z týchto transakcií nevypočítava ani neplatí DPH.

V súlade s tým sa DPH neplatí z príjmov, ktoré zakladateľ poberá na základe zmluvy o správe trustu.

V tomto prípade môže byť odpočítaná DPH predstavená zakladateľovi manažmentu v odmene manažéra Uznesenie Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu z 15. júla 2010 č. 2809/10.

Daň z príjmu

Pravidlá tvorby príjmov a výdavkov pre zriaďovateľa hospodárenia závisia od toho, kto bude podľa dohody príjemcom príjmu, teda príjemcom.

SITUÁCIA 1. Príjemcom je zakladateľ manažmentu.

Príjmy zakladateľa hospodárenia na základe správy konateľa sú zahrnuté do jeho výnosov alebo neprevádzkových výnosov v závislosti od druhu prijatého príjmu a v súlade s účtovnou zásadou. odsek 2 čl. 276 Daňový poriadok Ruskej federácie. V tomto prípade sa neprevádzkové príjmy zo správy trustu zohľadňujú k poslednému dňu vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia a ods. 4 ods. 5 ods. 4 čl. 271 Daňového poriadku Ruskej federácie.

POVIEME MANAŽÉROVI

V zmluve o zverení Je lepšie poskytnúť odmenu pre manažéra. Bez toho sa ukazuje, že konateľ poskytuje služby bezplatne, čo znamená, že ich trhovú hodnotu musí zriaďovateľ zahrnúť do neprevádzkových príjmov odsek 8 čl. 250 Daňového poriadku Ruskej federácie.

Podľa toho sa uznávajú aj náklady spojené s uzavretím zmluvy o správe zvereného majetku (vrátane odpisov majetku a odmeny správcu) v závislosti od ich druhu. odsek 2 čl. 276 Daňový poriadok Ruskej federácie:

<или>náklady spojené s výrobou;
<или>neprevádzkové náklady.

Pozrime sa, ako môže zriaďovateľ zobraziť údaje o takýchto príjmoch a výdavkoch v daňovom priznaní k dani z príjmov.

Príklad. Odraz v deklarácii transakcií súvisiacich so správou majetku

/ podmienka / Využime údaje z predchádzajúceho príkladu. Predpokladajme, že správa manažéra uvádza:

príjem z prenájmu nehnuteľností (bez DPH) - 3 000 000 RUB;
náklady spojené s vykonaním zmluvy - 740 000 rubľov. (z toho: odpisy budovy - 215 000 rubľov, odmena manažéra - 240 000 rubľov, ostatné refundovateľné výdavky - 285 000 rubľov).

/ Riešenie / Pre zohľadnenie prijatých údajov je potrebné, aby zriaďovateľ vyplnil prílohu č. 3 k listu 02 daňového priznania k dani z príjmov. bod 8.4 postupu, schválené. Nariadením Federálnej daňovej služby z 26. novembra 2014 č. ММВ-7-3/600@.

Ukazovatele	Kód linky	Suma v rubľoch
1	2	3
...
	210
	211	Tu sa uvádza výška neprevádzkových výnosov alokovaných z celkovej sumy výnosov, ktoré sa následne prevedú na riadok 100 prílohy č. 1 k listu 02.
	220
vrátane neprevádzkových nákladov	221	Tu je potrebné zadať sumu neprevádzkových výdavkov pridelených z celkovej sumy výdavkov. Tento ukazovateľ je uvedený v riadku 200 prílohy č.2 k listu 02
Straty prijaté vo vykazovanom (zdaňovacom) období na základe zmluvy o správe majetku	230	Ak v dôsledku činnosti manažéra vzniknú straty (výdavky prevyšujú príjmy), výšku týchto strát tu netreba uvádzať. Keďže tento riadok zobrazuje len tie straty, ktoré nie sú zohľadnené pre účely výpočtu dane z príjmov. Ale v situácii, keď je zriaďovateľom príjemca, takéto obmedzenia neexistujú
...
Celkové tržby z predaja premietnuté v prílohe č. 3 k listu 02 (súčet riadkov 030, 100, 110, 180 (210 – 211), 240 prílohy č. 3 k listu 02)	340
	350
	360

Ak zakladateľ nemá iné zdaniteľné príjmy okrem príjmov zo správy trustu, tak mu stačí platiť len štvrťročné preddavky (v rámci štvrťroka sa mesačné preddavky neplatia) bez ohľadu na výšku štvrťročných príjmov získaných v r. odsek 3 čl. 286 Daňový poriadok Ruskej federácie. Ale ak máte iné príjmy, preddavky do rozpočtu sa odvádzajú podľa všeobecne stanoveného postupu. Listy Ministerstva financií z 26. februára 2013 č. 03-03-06/1/5366, zo dňa 15. augusta 2011 č. 03-03-06/1/485.

Keď po ukončení zmluvy majetok, ktorý bol v správe trustu, prevedie správca späť na zakladateľa:

Zriaďovateľ nevytvára žiadne príjmy. Nezáleží ani na tom, či sa hodnota tohto majetku počas obdobia správy zvereneckého majetku zvýšila alebo znížila, pri výpočte dane z príjmu sa nezohľadňuje zodpovedajúci rozdiel. odsek 4 čl. 276 Daňový poriadok Ruskej federácie;
zriaďovateľ určí daňovú zostatkovú cenu majetku s prihliadnutím na odpisy naúčtované počas doby platnosti zmluvy o správe zvereneckého majetku a pokračuje v odpisovaní tak, ako doteraz. čl. 332 Daňového poriadku Ruskej federácie.

SITUÁCIA 2. Zriaďovateľ nie je príjemcom. Potom základ dane za správu majetku z poverenia určí príjemca odsek 3 čl. 276 Daňový poriadok Ruskej federácie.

V takejto situácii môže zriaďovateľ pri výpočte dane z príjmov zohľadniť ako neprevádzkové výdavky len odmenu konateľa, ak je podľa podmienok zmluvy vyplácaná na úkor prostriedkov zriaďovateľa. subp. 2 s. 3 čl. 276 Daňový poriadok Ruskej federácie. Akékoľvek iné výdavky súvisiace so zákazkou sa na daňové účely nezohľadňujú. doložka 47 čl. 270, zast. 3 s. 3 čl. 276, čl. 332 Daňového poriadku Ruskej federácie.

Z AUTENTICKÝCH ZDROJOV

Poradca štátnej štátnej služby Ruskej federácie, 3. trieda

„Ak podľa podmienok zmluvy o správe zvereného majetku nie je zakladateľ správy beneficientom, potom sa odpisy z majetku prevedeného do správy časovo rozlišujú a zohľadňujú pri zdaňovaní zisku beneficienta počas doby platnosti zmluvy o správe trustu. subp. 2 s. 3 čl. 276 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Pri vrátení majetku zriaďovateľovi zriaďovateľ na účely výpočtu dane z príjmov neprihliada na odpisy, ktoré k tomuto majetku nahromadil prijímateľ počas doby platnosti zmluvy. čl. 332 Daňového poriadku Ruskej federácie” .

Daň z nehnuteľnosti

Napriek tomu, že dlhodobý majetok prevedený do správy zvereneckého majetku účtuje zriaďovateľ správy na účte 79 „Vnútropodnikové vyrovnanie“ a nie na účte 01 „Dlhodobý majetok“, zostáva jeho vlastníkom. Preto vo vzťahu k tomuto OS musí podávať priznania a platiť daň z nehnuteľnosti práve zriaďovateľ hospodárenia odsek 1 čl. 374, odsek 1, čl. 378 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Účtovanie u príjemcu – tretej osoby

účtovníctvo

Na zohľadnenie účtovných transakcií súvisiacich so správou trustu v záujme príjemcu urobte nasledujúce položky a pp. 8-10 Pokyny.

DPH

Prijatie príjmu na základe zmluvy o správe zvereneckého majetku nemá za následok DPH pre príjemcu, keďže nikomu neposkytuje žiadne služby.

Daň z príjmu

Príjmy zo zmluvy o správe zvereneckého majetku v závislosti od ich druhu započítava príjemca do svojich príjmov z predaja alebo neprevádzkových príjmov v r. odsek 3 čl. 276 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Pozornosť

Ak je podľa podmienok zmluvy o správe majetku viac oprávnených, potom sa u nich zohľadňujú príjmy a výdavky v pomere k ich pripadajúcemu podielu. subp. 4 ods. 3 čl. 276 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Zároveň môže príjemca zahrnúť do „ziskových“ nákladov subp. 2 s. 3 čl. 276 Daňový poriadok Ruskej federácie:

náklady správcu, ktoré mu vznikli v rámci zmluvy o správe zvereného majetku, len ak zmluva ustanovuje ich náhradu;
odmena správcu za predpokladu, že sa vypláca znížením príjmu poberaného v rámci plnenia zmluvy o správe zvereného majetku.

Príjemca na daňové účely nebude môcť brať do úvahy straty prijaté na základe zmluvy o správe trustu subp. 3 odsek 3. čl. 276 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Ukážme si na príklade, ako premietnuť finančné výsledky činnosti správcu.

Ukazovatele	Kód linky	Suma v rubľoch
1	2	3
...
Príjem zakladateľa správy trustu (príjem beneficienta) získaný na základe zmluvy o správe majetku za majetok	210
vrátane neprevádzkových príjmov	211
Výdavky zakladateľa správy trustu (beneficienta) spojené s realizáciou zmluvy o správe majetkového trustu
Celkové výdavky na prevádzku premietnuté v prílohe č. 3 k hárku 02 (súčet riadkov 040, 120, 130, 190 (220 – 221), 250 prílohy č. 3 k hárku 02)	350
Straty z transakcií vyjadrené v prílohe č. 3 k hárku 02 (súčet riadkov 060, 150, 160, 201, 230, 260 prílohy č. 3 k hárku 02)	360	Táto suma sa prenesie z riadku 230. Potom sa suma straty zahrnie do riadku 050 listu 02, v ktorom sa obnovia sumy strát, ktoré sa neuznávajú pri výpočte dane z príjmov.

Účastníci zmluvy o správe trustu môžu uplatniť zjednodušený daňový systém len s cieľom zdanenia „príjmy mínus náklady“ odsek 3 čl. 346.14 Daňový poriadok Ruskej federácie. V daňovom poriadku Ruskej federácie však neexistujú žiadne osobitné ustanovenia na účtovanie týchto príjmov a výdavkov. Preto sa zjednodušovatelia musia spoliehať na všeobecné normy, ktoré sme opísali. Ale stále existujú rozdiely:

Náklady zriaďovateľa na vyplácanie odmeny správcovi sa pri výpočte zjednodušeného daňového systému nezohľadňujú, pretože nie sú uvedené v uzavretom zozname „zjednodušených“ výdavkov. odsek 1 čl. 346.16 Daňový poriadok Ruskej federácie; List Ministerstva financií z 12. mája 2012 č. 03-11-06/2/67;
Pri výpočte „zjednodušenej“ dane sa zohľadňujú náhradné výdavky spojené s uzavretím zmluvy o správe zvereného majetku v závislosti od toho, či je konkrétny druh výdavku uvedený v uzavretom zozname v odseku 1 čl. 346.16 Daňový poriadok Ruskej federácie;
príjem všetkých účastníkov zmluvy o správe zvereneckého majetku sa zohľadňuje dňom prijatia peňažných prostriedkov na bežný účet (v pokladni) odsek 1 čl. 346.17 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Správa dôvery je sama o sebe pomerne zložitým nástrojom zmluvnej politiky. Ale zároveň má nepochybne atraktívne stránky. Účinným prostriedkom ochrany majetku môžu byť napríklad zmluvy o správe zvereneckého majetku, keďže zákon nepripúšťa exekúciu na prevedený majetok za dlhy zakladateľa správy, s výnimkou prípadov jeho platobnej neschopnosti (úpadku) (pozri ods. 2 § 1018 ods. Občiansky zákonník Ruskej federácie). Zmluva o správe zvereneckého majetku tiež umožňuje využívať prevádzaný majetok na činnosti vyžadujúce licenciu, ak takúto licenciu nemá zakladateľ správy, ale správca ju má. Problémy spojené s účtovníctvom a daňovou registráciou takýchto zmlúv, ako aj spôsoby ich riešenia, považuje V.S. Ržanicyna, vedúci oddelenia investičných projektov skupiny spoločností Sector, Petrohrad.

Kde
UU - zakladateľ vedenia;

VP - príjemca;

Právna úprava správy dôvery

Správa majetku ako typ občianskoprávneho vzťahu je upravená v kapitole 53 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie. Podľa článku 1012 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie na základe zmluvy o správe majetku jedna strana (zakladateľ správy) prevedie majetok do správy trustu na určité obdobie druhej strane (správcovi) a druhá strana strana sa zaväzuje spravovať tento majetok v záujme zriaďovateľa hospodárenia alebo ním určenej osoby (oprávnenej osoby).

Prevod majetku do správy trustu neznamená prevod jeho vlastníctva na správcu (článok 1 článku 1012 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Správca v medziach ustanovených zmluvou vykonáva oprávnenia vlastníka a má právo robiť akékoľvek právne a skutočné úkony s majetkom, ktorý mu bol prevedený v záujme oprávneného, s povinným uvedením svojich právomocí (napr. meno správcu musí byť označené DU).

Činnosť správcu je podobná ako pri poskytovaní správcovských služieb. Jeho zodpovednosť za spôsobenie strát je však oproti iným zmluvným formám zvýšená - prípadné straty je povinný nahradiť, pokiaľ nepreukáže, že k nim došlo v dôsledku vyššej moci alebo konania zriaďovateľa alebo oprávneného (§ 1022 obč. Kódex Ruskej federácie). Obmedzená je aj schopnosť manažéra využívať zmluvu. Zákon mu vyhradzuje právo na odmenu ustanovenú v zmluve, ako aj na náhradu nevyhnutných výdavkov, ktoré mu vznikli pri správe majetku, avšak len z príjmu z užívania tohto majetku (§ 1023 obč. Kódex Ruskej federácie). Správca nemôže byť príjemcom podľa zmluvy (článok 3 článku 1015 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Majetok prevedený do správy trustu je oddelený od ostatného majetku zakladateľa správy, ako aj od majetku správcu. Tento majetok správca uvádza v samostatnej súvahe (pozri nižšie) a vedie sa o ňom nezávislé účtovníctvo (článok 1 článku 1018 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Schéma 1. Vzťahy medzi účastníkmi zmluvy o správe trustu

Kde
UU - zakladateľ vedenia;
DU - správca;
VP - príjemca;
1 - prevod majetku do správy trustu;
2 alebo 4 - príjem príjmu z riadenia trustu;
3 - príjem odmeny z účtu (alebo z pokladne) vedenia trustu (niekedy je možné, aby si zakladateľ vedenia vyplatil odmenu z vlastného účtu);
5 alebo 6 - náhrada strát.

Pre platby za činnosti súvisiace so správou trustu sa otvára samostatný bankový účet (článok 1 článku 1018 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie) a pri platbách v hotovosti sa otvára samostatná pokladničná kniha, pretože hotovosť v rámci musí byť oddelené aj riadenie dôvery.

Účtovanie transakcií súvisiacich so správou majetku

Ministerstvo financií Ruska vypracovalo „Pokyny na zohľadnenie operácií súvisiacich s implementáciou zmluvy o správe majetkového trustu v účtovných záznamoch organizácií“ (schválené nariadením Ministerstva financií Ruska z 28. novembra 2001 č. 97n, ďalej len Pokyny). Tento dokument sa vzťahuje na všetky právnické osoby okrem úverových a poisťovacích organizácií, profesionálnych účastníkov trhu s cennými papiermi, neštátnych dôchodkových fondov a rozpočtových inštitúcií, pre ktoré existujú rezortné regulačné dokumenty.

Na premietnutie transakcií súvisiacich s realizáciou zmluvy o správe majetku sa navrhuje použiť účet 79 „Vnútropodnikové vyrovnanie“, podúčet 3 „Vysporiadanie na základe zmluvy o správe majetku“. Takýto podúčet bude prítomný tak v pracovnej účtovej osnove zriaďovateľa hospodárenia, ako aj v účtovej osnove, ktorú používa správca pri vedení samostatnej súvahy. Zrkadlové zostatky pre tieto podúčty spájajú tieto dva zostatky a zobrazujú hodnotu majetku v správe trustu. „Pokyny na používanie účtovej osnovy na účtovanie finančných a ekonomických činností organizácií“ (schválené nariadením Ministerstva financií Ruska z 31. októbra 2000 č. 94n) uvádzajú, že na podúčte 79-3 sa účtuje aj vyrovnania so správcom, ale tento pohľad sa nezistil v účtovnej korešpondencii navrhovanej pokynmi. Okrem toho by to bolo v rozpore s účelom interného zúčtovacieho účtu, ktorý má odrážať zúčtovanie s protistranami na základe zmlúv.

Samostatná súvaha a správa správcu

Fiduciárna správa nie je jedinou situáciou, v ktorej sa vyžaduje samostatná súvaha. Samostatná súvaha trustu má však niekoľko charakteristických čŕt:

povinné prideľovanie a riadenie vyplývajúce z povahy zmluvného vzťahu správy dôvery;
patriace do výkazníctva zriaďovateľa hospodárenia;
vyhotovenie v mene správcu (s uvedením jeho postavenia), spojené so zriaďovateľom hospodárenia len zmluvnými vzťahmi - to znamená, že evidenciu vedie správca;
postup zaznamenávania transakcií je predpísaný Pokynmi;
na základe účtovných údajov sa musia určiť všetky potrebné ukazovatele na zahrnutie do jednotnej účtovnej závierky zriaďovateľa hospodárenia riadkovým súčtom;
správca, ktorý nie je predmetom dane v súvislosti s majetkom prevedeným do správy zverenského fondu a transakciami s ním, nemá dostatočné informácie na to, aby odrážal daňové povinnosti.

Upozorňujeme, že v odseku 11 pokynov sa uvádza, že pre každú zmluvu o správe trustu musí manažér otvoriť samostatný podúčet na účet 79 „Vnútropodnikové vyrovnanie“ v kontexte zakladateľa manažmentu a príjemcu (občiansky zákonník Ruskej federácie federácia používa termín „príjemca“). Táto situácia je možná len vtedy, ak správca vedie evidenciu všetkých zmlúv na jednej, vlastnej súvahe. Okrem toho zúčtovania s príjemcami nie sú vnútroekonomické a nepodliehajú reflexii na účte 79. V rámci samostatnej súvahy je možné tento účet otvoriť len na zúčtovanie so zriaďovateľom hospodárenia na základe dohody, s ktorou tento zostatok sa udržiava. Ak správca vykonáva správu majetku viacerých zakladateľov správy, premietne sa to do jeho účtov pre zúčtovanie vyrovnaní pri prijatí odmeny (Pokyny počítajú s použitím účtu 76), a nie do samostatných súvah pre každého. dohoda.

Pre každú zmluvu o správe trustu sa musí otvoriť samostatná súvaha. Finančný výsledok zakladateľa hospodárenia tak bude rozdelený do dvoch (alebo viacerých, ak má uzatvorených viacero zmlúv o výkone správy) súvah a celkové daňové záväzky za všetky druhy činností sa premietnu do jeho hlavnej súvahy ( pozri diagram 1). Z toho vyplýva, že pri vykonávaní reformy musí byť miestny finančný výsledok v každej jednotlivej súvahe prevedený na účet 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“, pretože Pokyny neustanovujú jeho prevod do hlavnej súvahy prostredníctvom účtu 79. -3.

Vzhľadom na to, že forma správy správcu pre účely účtovníctva nie je Pokynom definovaná, možno navrhnúť použitie súvahy obsahujúcej údaje o všetkých účtoch samostatnej súvahy s potrebnými členeniami, prípadne tlačivá účtovného výkazníctva.

Účtovníctvo u zriaďovateľa hospodárenia na hlavnej súvahe

Pri prevode majetku do správy zvereneckého majetku sa jeho hodnota rovná účtovnému odhadu v účtovníctve zriaďovateľa správy ku dňu účinnosti zmluvy. Potvrdením o prevzatí majetku prevedeného do správy trustu pre zakladateľa správy môže byť oznámenie o zaúčtovaní majetku od správcu alebo primárny účtovný doklad s označením „D.U. (kópia faktúry, akceptačného listu a pod.).

V pokynoch (odsek 4) sa navrhuje, aby zriaďovateľ premietol prevod majetku na ťarchu účtu 79-3 v prospech účtov 01 „Dlhodobý majetok“, 04 „Nehmotný majetok“, 58 „Finančné investície“ atď. , pričom súčasne odpíše sumy oprávok z debetných účtov 02 „Odpisy dlhodobého majetku“ a 05 „Odpisy dlhodobého nehmotného majetku“ v prospech účtu 79-3 „Zúčtovanie na základe zmluvy o správe majetku“.

Podľa odseku 12 Pokynov počas obdobia správy zvereneckého majetku správca vypočíta odpisy z prevedeného majetku v samostatnej súvahe (s použitím rovnakých štandardov a podmienok, ktoré boli aplikované pred prevodom). Pri vrátení majetku zo správy trustu sa vykonajú spätné zápisy a predpokladá sa, že výška odpisov sa rovná odpisom prevládajúcim na konci zmluvy.

Peňažné prostriedky prijaté zriaďovateľom správy na základe zmluvy v súlade s odsekom 5 Pokynov je potrebné zaúčtovať v prospech účtu 79-3 „Vysporiadanie podľa zmluvy o správe majetku“ súvzťažne s ťarchou účtov peňažných prostriedkov. . Na zabezpečenie oddeleného účtovania záväzkov vrátenia prevedeného majetku z prevádzky na vyúčtovanie peňažných tokov v rámci zmluvy o správe majetku si môžete zriadiť ďalšie podúčty druhého rádu k účtu 79-3 „Zúčtovanie podľa zmluvy o správe majetku“, alebo viesť podrobné analytické účtovníctvo.

Navrhuje sa zohľadniť kompenzáciu strát spôsobenú zakladateľovi správy trustu zaúčtovaním Debetu 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ Kredit 91-1 „Ostatné príjmy“. Premietnutie tejto operácie je teda oddelené od vyrovnaní poľnohospodárskych podnikov účtovaných na účte 79-3. Zdá sa nám, že odporúčaná schéma je vhodná len pre tie typy strát, ktoré ešte neboli premietnuté do samostatnej súvahy (napríklad ušlý zisk). Ak bola spôsobená strata predtým zaznamenaná na účtovných účtoch v samostatnej súvahe (99 „Zisky a straty“, 84 „Nerozdelený zisk“), potom by sa časovo rozlíšená kompenzácia mala prejaviť na rovnakých účtoch ako splatenie predtým vykázaných strát.

Pokyny (odsek 7) ustanovujú nasledujúci postup zostavovania účtovnej závierky zriaďovateľom hospodárenia. Musí v plnom rozsahu obsahovať údaje poskytnuté správcom o majetku, záväzkoch, príjmoch, výdavkoch a iných ukazovateľoch. V súvahe zriaďovateľa správy nie sú zahrnuté údaje na účte 79 „Vnútropodnikové vyrovnanie“, podúčet 3 „Zúčtovanie podľa zmluvy o správe majetku“. Zverejňovanie informácií súvisiacich s implementáciou zmluvy o správe trustu ako súčasť vysvetlivky k účtovnej závierke sa vykonáva v súlade s pravidlami ustanovenými PBU 12 / „Informácie podľa segmentov“ (schválené nariadením Ministerstva financií z r. Rusko z 27. januára 2000 č. 11n). V tomto prípade musí manažér dodržiavať účtovné zásady prijaté zakladateľom manažmentu.

Účtovanie u príjemcu

Príjemca naúčtuje peňažné prostriedky, ktoré mu patria na základe zmluvy o správe zvereneckého majetku uzatvorenej v jeho prospech, zápisom na ťarchu 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ Kredit 91-1 „Ostatné príjmy“ a ich prijatie premietne zápisom v prospech účtu 76. na ťarchu účtov účtov v hotovosti.

Účtovníctvo na samostatnej súvahe správy dôvery

Správca berie do úvahy transakcie pri prijímaní majetku v správe zvereneckého majetku aj na účte 79-3, pričom zápisy odzrkadľujú zápisy zakladateľa pri prevode tohto majetku. Usmernenia neriešia otázku, ako by sa mal prevod príjmu na príjemcu prejaviť v samostatnej súvahe. Podľa nás je to úplne iná situácia ako prevod príjmov zriaďovateľovi hospodárenia. V tomto prípade nedochádza k vráteniu finančných prostriedkov vlastníkovi, ale k ich odcudzeniu v prospech oprávneného. V samostatnej súvahe sa preto prevod finančných prostriedkov príjemcovi môže prejaviť na účte 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“.

Účtovná metodika nestanovuje pravidlá na zohľadnenie vyrovnania s rozpočtom na dane v prípade správy trustu. Na jednej strane sa zdá, že podľa princípu párovania príjmov a výdavkov sa dane prednostne počítajú v tom istom informačnom systéme, v ktorom je evidovaný predmet zdanenia. Na druhej strane správca, ktorý vedie samostatnú účtovnú závierku, nemusí mať informácie o režime zdaňovania uplatňovanom zakladateľom hospodárenia, výhodách a pod.. Dochádza tak ku konfliktu medzi predmetom dane a predmetom účtovníctva, ktorý je správcom. Upozorňujeme, že schéma zaznamenávania dane z pridanej hodnoty neumožňuje jej zaznamenanie v hlavnej súvahe zakladateľa manažmentu. Preto budeme vychádzať zo skutočnosti, že výpočty DPH sa vykonávajú na samostatnej súvahe a zriaďovateľ zohľadňuje ostatné dane v hlavnej súvahe.

Účtovanie u správcu vo vlastnej súvahe

Keďže správca môže dostávať odmenu podľa zmluvy o zverení, táto transakcia sa musí prejaviť v jeho vlastnej súvahe. Zohľadňuje časovo rozlíšené odmeny zaznamenaním Debetu 76 „Vysporiadania so zriaďovateľom manažmentu“ Kredit 90-1 „Výnosy“, ak je správa trustu jeho obvyklou činnosťou, alebo Kredit 91-1 „Ostatné príjmy“ v ostatných prípadoch (len Pokyny poskytnúť v prospech účtu 90 „Tržby“).

Výdavky spojené s realizáciou tohto druhu činnosti je potrebné evidovať na účte 20 „Hlavná výroba“ alebo 26 „Všeobecné prevádzkové náklady“ samostatne pre každú zákazku. Keďže činnosti správy trustu sú priradené k samostatnej súvahe, bolo by logické, aby sa všetky súvisiace výdavky v rámci tejto súvahy spočiatku realizovali zo samostatného bežného účtu (hotovosti). Zákonodarca však stanovil možnosť použiť inú schému - po dohode strán môže správca uhrádzať výdavky vo svojom mene (v súčasnosti vystupuje ako bežná právnická osoba) s ich následnou úhradou. Podľa nášho názoru by sa na takéto výdavky nemalo prihliadať rovnako ako na výdavky konateľa na udržiavanie zmluvy, za ktoré sa neposkytuje náhrada.

Usmernenia nám však nariaďujú, aby sme všetky výdavky, ktoré správca zaplatil vo svojom mene, uhradené aj vzniknuté z odmeny (napríklad administratívne výdavky), premietli do nákladových účtov (20, 26) a následne zaúčtovali na ťarchu účtov predaja (90 ). Náhrada výdavkov zriaďovateľom hospodárenia pripadá konateľovi zápisom Debet 76 Kredit 90. (A nie je to jediný prípad, kedy finančný odbor navrhuje zohľadniť refundovateľné výdavky týmto spôsobom - v liste ministerstva of Finance of Russia zo dňa 24. septembra 2001 č. 04-02-05/2/127, podobné pokyny sú uvedené pre zmluvy o zastúpení). Podľa nášho názoru je to metodicky nesprávne a odporuje to normám občianskeho práva, ktoré rozlišujú medzi odmenou konateľa a náhradou výdavkov. Tieto výdavky nie sú výdavkami správcu a ich úhrada nie je jeho príjmom a nemala by sa odrážať v jeho zložení. Rovnaký názor zdieľajú aj daňové orgány (na základe ustanovení článku 276 ods. 2 daňového poriadku Ruskej federácie). A účet 90 v účtovej osnove je špeciálne určený na účtovanie výnosov organizácií z bežnej činnosti. Aby nedošlo k nadhodnoteniu výnosov a nákladov na služby správy dôvery, refundovateľné výdavky by sa mali premietnuť do jedného záznamu Debet 76 „Vysporiadania so zriaďovateľom manažmentu“ Kredit 76 „Vysporiadanie s dodávateľom tovaru (prác, služieb)“, výdavky na ktoré sa uhrádzajú podľa podmienok zmluvy.

Príklad

Podľa dohody zakladateľ manažmentu previedol na správcu nehmotný majetok s počiatočnými nákladmi 100 000 rubľov, odpisy - 20 000 rubľov. Správca používal majetok na poskytovanie služieb, ktorých výnosy predstavovali 30 000 RUB. plus DPH 18% - 5 400 rub. Pri realizácii zmluvy manažér naakumuloval odpisy vo výške 1 000 rubľov, zohľadnil výdavky vo výške 11 800 rubľov vrátane DPH a naakumuloval odmenu vo výške 4 720 rubľov vrátane. DPH. Úhrada bola realizovaná z výnosov z poskytovania služieb. Zostatok na manažérskom účte bol v plnej výške prevedený na zriaďovateľa hospodárenia. Náklady správcu na vykonávanie tohto druhu činnosti predstavovali 3 000 RUB. Potom v dôsledku nesprávneho plnenia povinností manažéra utrpel zakladateľ manažmentu straty vo forme ušlého zisku, ktorý strany odhadli na 50 000 rubľov. Túto sumu previedol konateľ na vlastné náklady zriaďovateľovi. Následne bola zmluva ukončená a majetok bol vrátený zriaďovateľovi správy.

V rámci tohto príkladu zvážime schému zohľadňovania operácií správy dôvery pre všetky strany zmluvy, v prípade potreby doplníme Pokyny o to, čo podľa nášho názoru chýbajú.

Odraz transakcií

Pre správcu:

Debet 26 Kredit 70, 69 - berú sa do úvahy administratívne náklady na implementáciu dohody - 3 000 rubľov; Debet 76 Kredit 90-1 - odmena nahromadená na základe zmluvy o správe dôvery - 4 720 rubľov; Debet 90-3 Kredit 68 - DPH sa účtuje k výške odmeny podľa zmluvy o správe trustu - 720 rubľov; Debet 90-2 Kredit 26 - administratívne náklady na implementáciu dohody sa odpisujú ako zníženie finančného výsledku - 3 000 rubľov; Debet 90-9 Kredit 99 - finančný výsledok pre tento typ činnosti je určený - 1 000 rubľov; Debet 91-2 Kredit 76 - náhrada za ušlý zisk vzniknutý zakladateľovi manažmentu - 50 000 rubľov; Debet 76 Kredit 51 - náhrada za ušlý zisk bola vyplatená zakladateľovi vedenia - 50 000 rubľov.

Premietnutie transakcií do súvah zakladateľa manažmentu je uvedené v tabuľke.

Tabuľka 1. Schéma účtovníctva v súvahách zriaďovateľa hospodárenia

Obsah prevádzky	Na hlavnej bilancii		Sum	Na samostatnej bilancii
Obsah prevádzky	Dt	CT	Sum	Dt	CT
Nehmotný majetok bol prevedený a prijatý na základe zmluvy o prevode			100 000 20 000
Stav účtu 79-3
Časovo rozlíšené odpisy
Správca poskytoval služby s použitím nehmotného majetku			35 400 5 400
Platba prijatá od zákazníka
Správca vykázal výdavky spojené so správou
Správca premietol odmenu, ktorá mu patrí
Správca platil za služby a odmenu protistrany zo zvereneckého účtu
Stanovili sa náklady na službu a finančný výsledok			15 000 15 000
Finančné prostriedky boli poukázané zriaďovateľovi ako príjem vo výške zostatku na bežnom účte
Konateľ v zastúpení zriaďovateľa hospodárenia premietne odpočet DPH do účtovníctva
Stav účtu 79-3
Zakladateľ manažmentu akumuloval daň z príjmu z trustu: 15 000 * 24 %
Zakladateľ manažmentu platil dane: daň z príjmu			2 880 3 600
Po skončení zmluvy sa majetok vráti zakladateľovi manažmentu			100 000 21 000
Stav účtu 79-3
Prijaté finančné prostriedky od správcu na náhradu ušlého zisku			50 000 50 000
Reforma samostatnej súvahy			35 400 15 000 5 400 15 000	90-1 90-9 90-9 99	90-9 90-2 90-3 84

V rámci navrhovanej schémy boli vyriešené takmer všetky problematické otázky okrem jednej. V rámci samostatného zostatku na účte 68 zostáva neuhradená povinnosť DPH a na hlavnom zostatku je na tomto účte preplatok v rovnakej výške. Tento problém možno vyriešiť dvoma spôsobmi:

prevod DPH na správu trustu do rozpočtu nie z hlavnej, ale zo samostatnej súvahy (účtu), pokiaľ daňové úrady nenamietajú; alebo
vykonanie zápisu, ktorý nie je uvedený v pokynoch, Debet 79-3 Kredit 68 - 2 880 rubľov. v hlavnej súvahe a spätnom zázname Debet 68 Kredit 79-3 - 2 880 rubľov. v samostatnej súvahe.

Zdaňovanie transakcií správy dôvery

Z pohľadu daňového práva prevod majetku do správy zvereneckého majetku a výnos z neho nepodlieha zdaneniu. Zo všetkých obchodných transakcií v daňovom zákonníku Ruskej federácie sa za predmety zdanenia uznávajú iba transakcie zahŕňajúce predaj tovaru, práce alebo služieb (článok 1, článok 38 daňového poriadku Ruskej federácie). Okrem toho sa predaj vzťahuje na prevod vlastníckych práv (článok 1 článku 39 daňového poriadku Ruskej federácie) a vzorec zmluvy o správe trustu to neustanovuje.

Zdanenie vzniká pri vykonávaní činností súvisiacich so správou prevádzaného majetku. Okrem toho v súlade s článkami 378 a 276 daňového poriadku Ruskej federácie zakladateľ manažmentu nezávisle platí daň z majetku a daň zo ziskov zo správy trustu. Postup pri platení iných daní nie je popísaný samostatne.

Je potrebné mať na pamäti, že v súlade s odsekom 8 uznesenia pléna Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 28.02.2001 číslo 5 zmluva o správe zvereneckého majetku nie je dostatočným právnym základom na to, aby správca mohol vykonávať svoju činnosť podľa § 2 ods. zastupuje záujmy zakladateľa manažmentu v oblasti daní. Ak zakladateľ vedenia a správca dospeli k dohode o zastupovaní v daňovej oblasti, príslušné právomoci konateľa musia byť formalizované splnomocnením s prihliadnutím na požiadavky odseku 3 článku 29 zákona o dani z príjmov. Kódex Ruskej federácie.

Ústavný súd Ruskej federácie vo svojom rozhodnutí č. 41-O zo dňa 22. januára 2004 uviedol nasledovné.

Hoci finančné prostriedky nachádzajúce sa na samostatnom správcovskom účte zvereneckého fondu patria zakladateľovi správy, správca ich spravuje vo svojom mene. Presne povedané, platbu vykonanú z tohto účtu správcom nemožno stotožniť s platbou pochádzajúcou od daňovníka. Keďže však finančné prostriedky na tomto účte naďalej patria správcovi, daňové úrady by mohli situáciu riešiť tak, že by mu umožnili plniť si daňové povinnosti zo zvereneckého účtu prostredníctvom správcu.

Pripomeňme, že legislatíva neupravuje problematiku zodpovednosti za priestupky v oblasti účtovníctva a daní pri správe trustu. Daňový poriadok Ruskej federácie stanovuje daňové sankcie za daňové delikty vrátane porušenia pravidiel účtovania príjmov a výdavkov vo vzťahu k daňovníkom, zatiaľ čo pri správe dôvery vedie účtovníctvo manažér. Právnu zodpovednosť za úkony správcu pri vedení evidencie v rámci samostatnej súvahy teda nesie zriaďovateľ hospodárenia ako daňovník.

Ako už bolo spomenuté, prevod majetku do správy trustu nie je uznaný ako predaj a nie je predmetom zdanenia DPH. Možno sa však stretnúť s názorom, že pri prevode dlhodobého majetku, pri ktorom bola predtým uplatnená DPH na odpočet, je potrebné obnoviť DPH v jeho zostatkovej cene.

Toto stanovisko nevychádza z noriem Daňového poriadku Ruskej federácie, ktorý ustanovuje poskytovanie odpočtov za dlhodobý majetok a nehmotný majetok nadobudnutý na vykonávanie činností podliehajúcich DPH v plnej výške po ich registrácii (odsek 1 čl. 172 daňového poriadku Ruskej federácie). DPH je potrebné zohľadniť v hodnote majetku iba vtedy, ak bol pôvodne nadobudnutý za účelom použitia v transakciách, ktoré nepodliehajú zdaneniu (článok 2 článku 170 daňového poriadku Ruskej federácie). Tento názor vo vzťahu k prípadu prevodu majetku ako vkladu do základného imania podporil aj Najvyšší arbitrážny súd Ruskej federácie vo svojom uznesení č. 7473/03 zo dňa 11.11.2003. Kapitola 21 daňového poriadku Ruskej federácie „Daň z pridanej hodnoty“ neobsahuje osobitné daňové pravidlá v prípade správy trustu. Na regionálnej úrovni bolo vysvetlené (list Oddelenia daňovej správy Ruska pre Petrohrad z 2. apríla 2003 č. 03-06/6816), že správca platí DPH z prijatej odmeny, a zakladateľ spol. manažment - na výnosoch prijatých na samostatnom účte správy trustu. Niektorí odborníci sa však domnievajú, že v súvislosti s DPH v rámci správy trustu nie sú všetky prvky zdaňovania definované dostatočne jasne. Vychádzajú zo skutočnosti, že v súlade s článkom 146 daňového poriadku Ruskej federácie je predmetom zdanenia predaj tovaru (práca, služby) na území Ruskej federácie, teda proces zo strany správcu. Na druhej strane, v súlade s článkom 153 daňového poriadku Ruskej federácie sú všetky príjmy daňovníka spojené s platbami za tento tovar (práca, služby), teda výsledok patriaci zakladateľovi manažmentu, zahrnuté do základ dane. Z toho vyplýva, že pre rôznych daňovníkov existujú rôzne prvky zdanenia a u žiadneho z nich nemožno daň považovať za preukázanú. Tento záver je kontroverzný vzhľadom na skutočnosť, že daňový poriadok Ruskej federácie obsahuje osobitnú definíciu predaja, podľa ktorej sa považuje za prevod vlastníckych práv (článok 39 daňového poriadku Ruskej federácie). Proces realizácie ako prevodu vlastníckych práv je teda možné stotožniť len s vlastníkom, ktorým je zakladateľ manažmentu.

Situáciu komplikuje skutočnosť, že v súlade s článkom 171 daňového poriadku Ruskej federácie sumy predložené daňovníkovi a ním zaplatené podliehajú zrážke. V prípade správy trustu sú tieto sumy predložené správcovi (s uvedením jeho statusu) a sú ním vyplácané zo samostatného účtu. Prísne vzaté, toto nie je to isté, ako prezentovať manažment zriaďovateľovi. Bez toho, aby sme sa priklonili na jednu stranu, poznamenávame, že všetky zaznamenané problémy v oblasti zdaňovania s touto daňou by sa dali odstrániť napríklad tak, že by sa správcovi dal štatút daňového agenta.

V článku 374 daňového poriadku Ruskej federácie sa stanovuje, že hnuteľný a nehnuteľný majetok prevedený do správy trustu, vykázaný v súvahe ako fixný majetok, podlieha zdaneniu daňou z majetku právnických osôb zakladateľa správy na všeobecnom základe. (článok 378 daňového poriadku Ruskej federácie).

Príjem z prevodu majetku do správy trustu nie je uvedený v uzavretom zozname príjmov, ktoré sa nezohľadňujú pri zdaňovaní ziskov, ako je uvedené v článku 251 daňového poriadku Ruskej federácie. Preto podliehajú zdaneniu. Špecifiká určovania základu dane stranami takýchto dohôd sú stanovené článkom 276 daňového poriadku Ruskej federácie a špecifiká vedenia daňového účtovníctva príjmov a výdavkov - článkom 332 daňového poriadku Ruskej federácie. .

Príjmy na základe zmluvy o správe zvereneckého majetku sú zahrnuté do neprevádzkových príjmov zakladateľa správy alebo beneficienta. Odmena správcu sa účtuje ako jeho príjem z predaja a jeho výdavky zahŕňajú všetky výdavky okrem tých, ktoré sú preplácané podľa podmienok zmluvy.

Správca je povinný mesačne (do 30. 8. 2002 - štvrťročne) zisťovať finančný výsledok hospodárenia zvereneckého fondu (za každý druh príjmu) a oznamovať ho zriaďovateľovi hospodárenia (oprávnenému). V súlade s odsekom 4 pododsekom 5 článku 271 daňového poriadku Ruskej federácie je pre organizácie používajúce akruálnu metódu dátumom prijatia neprevádzkových príjmov zo správy trustu posledný deň vykazovaného (daňového) obdobia. . To znamená, že zakladateľ manažmentu a príjemca musia uznať príjem nie pri prijatí prostriedkov z účtu správy trustu, ale na základe správy manažéra.

Čo sa týka výdavkov spojených s realizáciou dohody, tie sú u príjemcu príslušného príjmu daňovo uznané v plnom rozsahu ako neprevádzkové výdavky. V odseku 4 článku 276 daňového poriadku Ruskej federácie sa stanovuje, že ak príjemca dostane príjem na základe zmluvy, výdavky na základe zmluvy uzná on, a nie zakladateľ manažmentu. Okrem toho sa ustanovuje, že ak je v dohode ustanovené vyplácanie odmeny správcovi nie znížením príjmu prijatého v rámci plnenia zmluvy, táto odmena sa uznáva ako výdavok zakladateľa správy, a nie oprávneného. . Tu je rozdiel oproti postupu účtovania, podľa ktorého sa ako príjem príjemcu uznáva len prevedená platba bez toho, aby sa mu previedli sumy príjmov a výdavkov evidované v samostatnej súvahe.

Ustanovenie 3 článku 286 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje osobitný postup platenia dane z príjmov z takýchto operácií - štvrťročné preddavky na základe výsledkov vykazovaného obdobia. Tiež podľa odseku 3 článku 276 daňového poriadku Ruskej federácie, zakladateľa manažmentu, straty z používania majetku prevedeného na správu trustu neznižujú príjem získaný zo správy tohto majetku. Stratou sa v tomto prípade rozumie zníženie hodnoty predmetu správy trustu v dôsledku jeho poškodenia alebo splatenia dlhov na záväzkoch vzniknutých v súvislosti so správou trustu, a nie v dôsledku znehodnotenia v procese správy trustu. realizácii zmluvy.

Ak zmluva skončí a majetok sa vráti zriaďovateľovi správy, negeneruje mu príjem (stratu) bez ohľadu na prítomnosť kladného (záporného) rozdielu medzi hodnotou majetku v čase uzavretia a čas ukončenia zmluvy (článok 5 článku 276 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak je príjemcom tretia strana, potom pri vrátení majetku zriaďovateľovi sa výdavky (straty) zo zníženia jeho hodnoty nezohľadňujú pri znížení základu dane zriaďovateľa (článok 332 daňového poriadku Ruskej federácie). ).