Rusko má trojstupňový systém daní a poplatkov. Dane a poplatky môžu byť federálne, regionálne a miestne (doložka 1, článok 12 daňového poriadku Ruskej federácie). Čo myslíš pod pojmom špeciálny režim? V našej konzultácii poskytneme pojem a druhy osobitných daňových režimov, ako aj objasníme právnu úpravu osobitných daňových režimov v roku 2017.

Osobitné daňové režimy: všeobecná charakteristika

Osobitným režimom je federálna daň ustanovená Daňovým poriadkom Ruskej federácie, ktorá nie je uvedená v čl. 13 daňového poriadku Ruskej federácie (článok 7 článku 12 daňového poriadku Ruskej federácie). Použitie špeciálnych daňových režimov môže oslobodiť daňovníkov od platenia určitých federálnych, regionálnych a miestnych daní a poplatkov.

Napriek tomu, že osobitným daňovým režimom je daňový systém na federálnej úrovni, orgány zakladajúcich subjektov Ruskej federácie a obcí v medziach ustanovených Daňovým poriadkom Ruskej federácie pre konkrétny režim majú právo určiť tieto osobitné daňové režimy:

• druhy podnikateľských činností, na ktoré možno uplatniť príslušný osobitný daňový režim;
• obmedzenia prechodu a uplatňovania osobitného daňového režimu podľa daňového poriadku Ruskej federácie;
• sadzby dane v závislosti od kategórií daňovníkov a druhov podnikateľskej činnosti;
• znaky zisťovania základu dane;
• daňové výhody, dôvody a postup pri ich uplatňovaní.

Napríklad zoznam druhov činností, na ktoré možno uplatniť osobitný režim, stanovujú regionálne a miestne orgány vo vzťahu k UTII a diferencované sadzby dane v závislosti od kategórií daňovníkov môžu byť stanovené zákonmi zakladajúcich subjektov Ruska. federácie vo vzťahu k zjednodušenému daňovému systému.

Medzi špeciálne daňové režimy patrí...

Zoznam osobitných daňových režimov je uvedený v odseku 2 čl. 18 Daňového poriadku Ruskej federácie.

Osobitné daňové režimy zahŕňajú daňové systémy:

• daňový systém pre poľnohospodárskych výrobcov (jednotná poľnohospodárska daň, jednotná poľnohospodárska daň) - kap. 26.1 Daňový poriadok Ruskej federácie;
• zjednodušený daňový systém (STS) - kap. 26.2 Daňový poriadok Ruskej federácie;
• daňový systém vo forme jedinej dane z imputovaného príjmu za určité druhy činností (UTII) -

Dodatočnou podporou podnikateľského prostredia je zavedenie osobitných daňových režimov. Na rozdiel od všeobecného daňového systému osobitné daňové režimy zahŕňajú osobitný postup výpočtu a platenia daní a poplatkov. V praxi to znamená oslobodenie od časti daní a zjednodušený postup podávania daňového priznania. V súčasnosti daňový poriadok Ruskej federácie stanovuje nasledovné hlavné osobitné daňové režimy.

• daňový systém pre poľnohospodárskych výrobcov (jednotná poľnohospodárska daň);
• zjednodušený daňový systém - osobitný typ daňového režimu zameraný na zníženie daňového zaťaženia v organizáciách malých podnikov a uľahčenie daňového účtovníctva;
• jednotná daň z imputovaného príjmu, ktorá nahradí platbu viacerých daní a poplatkov a výrazne zníži a zjednoduší kontakty s daňovými službami;
• daňový systém pre implementáciu dohôd o zdieľaní výroby - uplatňuje sa pri implementácii dohôd, ktoré sú uzatvorené v súlade s federálnym zákonom z 30. decembra 1995 č. 225-FZ „O dohodách o zdieľaní výroby“;
• patentový systém zdaňovania zavedený federálnym zákonom č. 94-FZ z 25. júna 2012 „o zmene a doplnení prvej a druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie a niektorých právnych predpisov Ruskej federácie“. Osobitný režim zdaňovania - jednotnú poľnohospodársku daň (USA) uplatňujú právnické osoby a fyzické osoby podnikateľov, ktorí sú poľnohospodárskymi výrobcami. Uplatňovanie jednotnej poľnohospodárskej dane nahrádza platbu týchto daní:
• pre organizácie - daň z príjmu právnických osôb; daň z majetku právnických osôb; DPH;
• pre individuálnych podnikateľov - daň z príjmu fyzických osôb; daň z nehnuteľnosti pre fyzické osoby; DPH. Predmetom zdanenia je príjem znížený o

výšku výdavkov. Sadzba dane v rámci jednotnej poľnohospodárskej dane je 6 %.

Osobitný režim zdaňovania – zjednodušený systém zdaňovania využívajú malé podniky. V dôsledku uplatňovania zjednodušeného daňového systému sú daňovníci oslobodení od platenia nasledujúcich daní:

• organizácie - z dane z príjmov právnických osôb; daň z majetku právnických osôb; DPH;
• individuálni podnikatelia - z dane z príjmov fyzických osôb; daň z nehnuteľnosti pre fyzické osoby; DPH. Predmetom zdanenia sú:
• príjem;
• príjem znížený o výdavky.

Sadzba dane:

• 6 % (pri výbere predmetu zdanenia „príjem“);
• 15 % (pri výbere predmetu zdanenia „príjmy mínus výdavky“. Na niektoré typy malých podnikov sa uplatňuje osobitný režim zdaňovania – systém zdaňovania vo forme jednotnej dane z imputovaných príjmov za určité druhy činností (UTII). Tento osobitný daňový režim sa vzťahuje len na určité druhy činností:
• domáce a veterinárne služby;
• opravy, údržba, umývanie a skladovanie vozidiel;
• služby motorovej dopravy;
• maloobchod;
• cateringové služby;
• umiestňovanie vonkajšej reklamy a reklamy na vozidlách;
• dočasné ubytovanie a ubytovacie služby;
• prenájom obchodných priestorov a pozemkov na živnosť. Úplný zoznam činností je definovaný v článku 2 čl. 346,26 NK

RF. Predmetom zdanenia sú imputované príjmy.

Základom dane na výpočet výšky jednorazovej dane je výška imputovaného príjmu vypočítaná ako súčin základnej rentability pre určitý druh podnikateľskej činnosti vypočítanej za zdaňovacie obdobie a hodnoty fyzického ukazovateľa charakterizujúceho tento druh podnikania. činnosti (počet zamestnancov, počet štvorcových metrov, miest atď.). Zoznam fyzikálnych ukazovateľov a základných výnosov ustanovuje čl. 346,29 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Základný výnos je upravený koeficientmi TO ] A K 2, Kde - koeficient deflátora stanovený na kalendárny rok; K 2 - opravný koeficient pre základnú ziskovosť, ktorý zohľadňuje všetky znaky podnikania.

Význam K 2 sú ustanovené na každý kalendárny rok nariadeniami obcí v rozsahu 0,005-1 vrátane. Imputovaný príjem sa určuje podľa vzorca

kde VD je suma imputovaného príjmu za mesiac; DB - základná rentabilita upravená o koeficienty TO ( A K 2, FP - hodnota fyzického ukazovateľa; KD - počet kalendárnych dní v mesiaci; - skutočný počet dní podnikania v mesiaci ako jeden platiteľ dane.

Sadzba dane je stanovená na 15 %.

Patentový daňový systém je daňový režim zavedený v roku 2012. Podľa Ch. 26.5 daňového poriadku Ruskej federácie je tento daňový režim zavedený zákonmi zakladajúcich subjektov federácie a vzťahuje sa na individuálnych podnikateľov. Systém zdaňovania patentov, podobne ako systém Jednotného daňového zákonníka, sa zavádza vo vzťahu k obmedzenému okruhu činností, ktorých zoznam je stanovený v čl. 346.43 Daňový poriadok Ruskej federácie. Hlavné činnosti:

• oprava a šitie odevov, kožušinových a kožených výrobkov, klobúkov a výrobkov textilnej galantérie, oprava, šitie a pletenie úpletov;
• kadernícke a kozmetické služby;
• výroba a opravy kovovej galantérie, kľúčov, ŠPZ, návestí;
• oprava nábytku;
• služby fotografických štúdií, fotografických a filmových laboratórií;
• údržba a oprava motorových vozidiel a motocyklov, strojov a zariadení;
• Poskytovanie služieb motorovej dopravy na prepravu tovaru po ceste, ako aj prepravu cestujúcich po ceste;
• renovácia bytov a iných budov;
• veterinárne služby;
• prenájom (prenájom) bytových a nebytových priestorov, chatiek, pozemkov vo vlastníctve fyzického podnikateľa na základe vlastníckeho práva;
• oprava šperkov, bižutérie;
• vedenie hodín telesnej výchovy a športu;
• služby súvisiace s predajom poľnohospodárskych produktov (skladovanie, triedenie, sušenie, pranie, balenie, balenie a preprava) a obsluhou poľnohospodárskej výroby (mechanizované, agrochemické, melioračné, prepravné práce);
• vykonávanie lekárskych alebo farmaceutických činností osobou s licenciou na tieto druhy činností;
• exkurzie;
• rituálne služby;
• pohrebné služby;
• maloobchod vykonávaný prostredníctvom stacionárnych zariadení maloobchodnej siete s predajnou plochou najviac 50 m2 pre každé obchodné zariadenie, ako aj prostredníctvom stacionárnych zariadení maloobchodného reťazca, ktoré nemajú predajné podlahy, ako aj prostredníctvom nestacionárneho maloobchodu reťazové zariadenia.

Predmetom zdanenia sú potenciálne splatné ročné príjmy fyzického podnikateľa za príslušný druh podnikateľskej činnosti. Základ dane je definovaný ako peňažné vyjadrenie ročného príjmu potenciálne prijatého individuálnym podnikateľom podľa druhu podnikateľskej činnosti, stanovený na kalendárny rok zákonom zakladajúcej osoby Ruskej federácie. Sadzba dane je stanovená na 6 %.

Osobitný daňový režim - daňový systém pre implementáciu dohôd o zdieľaní produkcie uplatňujú investori pri uzatváraní zmlúv, ktoré sú uzatvorené v súlade s federálnym zákonom č. 225-FZ z 30. decembra 1995 „O dohodách o zdieľaní produkcie“. Hlavnou oblasťou uplatňovania dohody o zdieľaní produkcie je ťažobný sektor. Fungovanie takéhoto režimu je výhodné pre investora aj štát: prvý má priaznivé podmienky na investovanie do hľadania, prieskumu a ťažby nerastov; štát získava záruky, že dostane časť zisku z tejto činnosti. Tento režim reguluje Ch. 26.4 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Osobitné daňové režimy sú osobitné daňové systémy stanovené daňovým poriadkom Ruskej federácie najmä pre určité druhy činností. Len jeden z nich (STS) závisí od výšky príjmu. Porovnajme ich vlastnosti vo vzťahu k 2018-2019.

Čo sú špeciálne režimy

Osobitné daňové režimy tvoria osobitné typy systémov vymeriavania daní, ktoré sa líšia od všeobecne zavedeného postupu, ktorému je venovaný celý Daňový poriadok Ruskej federácie, s výnimkou oddielu VIII.1, ktorý je vyhradený na popis základných princípov každého z nich. osobitné daňové režimy.

Možnosť zavedenia osobitných režimov je uvedená v článku 7 čl. 12 daňového poriadku Ruskej federácie. Definuje tiež hlavné prístupy k pravidlám ich aplikácie:

• Prechod na osobitné daňové režimy je založený na dobrovoľnom rozhodnutí daňovníka.
• Základné body každého z nich upravuje Daňový poriadok Ruskej federácie.
• Každý osobitný režim môže mať svoje vlastné dane, ktoré nie sú uvedené v hlavnom zozname federálnych daní platných v Ruskej federácii.
• Vo vzťahu ku každému režimu je veľká úloha subjektu Ruskej federácie, v ktorej bol osobitný režim zavedený. Subjekt môže ovplyvňovať podmienky a limity uplatňovania režimu, špecifiká určenia základu a výšky osobitných sadzieb dane a zaviesť doplnkový systém výhod. Zároveň sa tie platby, ktoré nie sú spojené s osobitným režimom, musia naďalej vyplácať podľa pravidiel stanovených daňovým poriadkom Ruskej federácie.

Aké režimy sú špeciálne?

V zozname osobitných daňových režimov nenastali v roku 2018 žiadne zmeny. V plnom rozsahu je to uvedené v odseku 2 čl. 18 Daňového poriadku Ruskej federácie. Ide o tieto systémy:

• pre poľnohospodárskych výrobcov (UES);
• zjednodušené (USN);
• imputovaná daň (UTII);
• dohody o zdieľaní výroby (PSA);
• patent (PSN).

Napriek tomu, že od začiatku roka 2015 bol každý z týchto systémov ovplyvnený množstvom noviniek zavedených do daňového poriadku Ruskej federácie, ich základné ustanovenia zostávajú rovnaké. Hlavnou zmenou vo vzťahu k osobitným daňovým režimom zjednodušeného daňového systému a UTII bolo zavedenie povinnosti platiť daň z nehnuteľností z predmetov, ktorých hodnota je určená ako katastrálna.

Všeobecné znaky osobitných daňových režimov

Existujúce typy osobitných daňových režimov s veľkým množstvom zásadných rozdielov medzi sebou majú tiež niekoľko spoločných znakov. Zároveň sú rozdelené do nasledujúcich skupín vo vzťahu k:

• Čo sa týka rozsahu činnosti osôb uplatňujúcich tieto režimy: Jednotná poľnohospodárska daň, zjednodušený daňový systém, UTII a PSN sú určené pre malé podniky a PSA môžu využívať len plnohodnotní daňovníci.
• Do okruhu daňových poplatníkov. Jednotná poľnohospodárska daň, zjednodušený daňový systém a UTII sú dostupné organizáciám aj individuálnym podnikateľom. PSA môžu používať iba organizácie a PSN môžu používať iba jednotliví podnikatelia.
• Predmet aplikácie. Jednotná poľnohospodárska daň, UTII, PSA a PSN sú možné len pre určité typy činností a zjednodušené zdaňovanie pre väčšinu (až na niektoré výnimky).
• Súbor daní, namiesto ktorých sa účtuje osobitná daň. Pre Jednotnú poľnohospodársku daň, zjednodušený daňový systém, UTII a PSN nahrádza daň z príjmu (pre fyzických osôb - podnikateľov - daň z príjmu fyzických osôb), majetok (okrem dane vypočítanej z katastrálnej hodnoty) a DPH. Pre PSA neexistuje žiadna špeciálna daň ako taká, ale na väčšinu existujúcich daní sa uplatňuje systém výhod, ktorý umožňuje úplné zrušenie niektorých z nich.
• Kompatibilita medzi sebou a OSNO. PSA nie je kompatibilný so žiadnym z režimov. OSNO, Jednotná poľnohospodárska daň a STS sa nedajú navzájom kombinovať, ale môžu sa používať spolu s UTII alebo PSN. Zároveň sú kompatibilné aj UTII a PSN.

Prečítajte si viac o možnosti kombinovania režimov v nasledujúcich článkoch:

• "Aké sú vlastnosti kombinácie OSNO a zjednodušeného daňového systému?" ;
• "Rozdelenie nákladov pri kombinácii UTII a zjednodušeného daňového systému."

Základné vlastnosti špeciálnych režimov

Zároveň má každý z osobitných daňových režimov svoj vlastný súbor individuálnych charakteristík. Najdôležitejšie z nich sú uvedené v tabuľke 1.

Rozdiely v zdaňovaní podľa osobitných režimov

Osobitné daňové režimy sa výrazne líšia z hľadiska základov dane, na ktoré sa osobitná sadzba dane vzťahuje. Základom môže byť:

• Premenná, ktorá závisí od skutočného objemu príjmu (alebo iného predmetu zdanenia v rámci PSA) – pre jednotnú poľnohospodársku daň, zjednodušený daňový systém a PSA. Zároveň pre zjednodušený daňový systém existujú 2 základy s rôznymi sadzbami: „príjmy mínus výdavky“ so základnou sadzbou 15 % a „príjmy“ so základnou sadzbou 6 %.
• Konštantný (za predpokladu, že počiatočné parametre, na ktorých je nastavená jeho hodnota, zostanú nezmenené) bez ohľadu na objem príjmov - pre UTII a PSN.

Súbor ukazovateľov charakterizujúcich hlavné znaky zdaňovania v rámci každého z osobitných režimov je uvedený v tabuľke 2.

Na reguláciu niektorých odvetví podnikania, ako aj na zjednodušenie platenia daní štát vyvíja osobitné daňové režimy. Okrem toho pomáhajú pri úprave daňového systému a rozvíjajú individuálne prístupy k rôznym kategóriám občanov. Aké sú špeciálne daňové režimy a aké funkcie plnia?

Pojem a druhy osobitných daňových režimov

Osobitný daňový režim (STR) je typ zdaňovania, ktorý sa odlišuje od tých, ktoré sú všeobecne ustanovené v daňovom zákonníku Ruskej federácie, s výnimkou oddielu 8.1, ktorý stanovuje pravidlá upravujúce ZP.

Medzi osobitnými daňovými režimami sa rozlišuje päť režimov:

1. . Zjednodušený systém platenia daní alebo takzvaný „zjednodušený“ systém, ktorý sa zvyčajne používa pri podnikaní. Zahŕňa veľké množstvo platieb, ktoré sú súčasťou zdravotného a dôchodkového poistenia. Tento systém nie je povinný a zahŕňa dve formy zavedené v roku 2014. Podľa zjednodušeného daňového systému sú sadzby dane z príjmu 6 %. Ak však ide o príjem odvádzaný štátu a znížený o sumu výdavkov, sadzba je 15 %.
2. . Tento typ daňového režimu sa tiež nazýva „imputácia“. Od roku 2016 sa stali nepovinné aj jednotné dane z imputovaných príjmov. Takýto systém sa zvyčajne používa v spojení s hlavným daňovým systémom. Je určený pre špeciálne druhy činností, vrátane veterinárnych služieb, autodopravy a podnikania v oblasti nehnuteľností, reklamy a pod.
3. . Daňový systém regulujúci poľnohospodárstvo, ktorý pomáha pri práci poľnohospodárskych výrobcov. Uplatňuje sa namiesto dane z príjmu, dane z nehnuteľnosti a DPH. Od roku 2017 sa sadzba zvýšila z 18 % na 24 %.
4. PSN. Ide o patentový systém zavedený na reguláciu patentovej činnosti. Môžu ho používať iba jednotliví podnikatelia, ktorí sa zaoberajú špeciálnymi druhmi činností uvedených na webových stránkach daňových služieb zakladajúcich subjektov Ruskej federácie. Tento systém nahrádza DPH, daň z majetku fyzických osôb a daň z príjmu fyzických osôb. Sadzba je 6 %.
5. PSA. Tento systém sa používa zriedkavo a je relevantný iba pri platení daní počas vykonávania dohody o rozdelení tovaru. Takéto právne vzťahy sú možné, keď sa ťažbou nerastných surovín zaoberajú zahraničné a domáce podniky. Sadzba sa počíta individuálne.

Ktoré kapitoly daňového poriadku Ruskej federácie upravujú osobitné daňové režimy, kto ich môže uplatňovať a z akých dôvodov, sa navrhuje zistiť z tabuľky, ktorú možno nájsť.

Znalosť osobitných daňových režimov je povinná nielen pre ekonóma alebo účtovníka, ale aj pre podnikateľa, pretože je to dôležité pre kompetentné riadenie jeho podnikania a optimalizáciu práce s finančnými prostriedkami v podniku.

Všeobecná charakteristika SNR

Osobitné daňové režimy sú osobitným súborom pravidiel ustanoveným samostatne pre určité sociálne skupiny, druhy činností a pod. Medzi hlavné charakteristiky osobitných daňových režimov patria:

• S výnimkou SPR môžu všetky typy osobitných režimov využívať len zástupcovia malých podnikov.
• ONS, UTII a jednotnú poľnohospodársku daň môžu používať podniky a jednotliví podnikatelia a PSA - výlučne podniky, PSN - výlučne jednotliví podnikatelia.
• Všetky osobitné režimy (okrem zjednodušeného daňového systému) možno použiť iba pre určité predmety, ktoré sú uvedené v daňovom zákonníku Ruskej federácie alebo ustanovené miestnymi orgánmi. Zjednodušený daňový systém využívajú zástupcovia veľkých podnikov za podmienok ustanovených v kapitole 26.2 daňového poriadku.
• Vo všetkých systémoch (okrem PSA) sa namiesto dane z príjmu, dane z nehnuteľnosti a DPH platí jedna špeciálna daň. Čo sa týka PSA, v tomto prípade bude platiť určitý preferenčný systém a osobitná daň.

Zdaňovacie obdobie sa určuje v závislosti od konkrétneho systému. Preto sa vyhlásenie o jednotnej poľnohospodárskej dani a dani národnej daňovej služby podáva raz ročne, pre UTII - štvrťročne, pre PSN - ročne alebo počas platobného obdobia, PSA - v závislosti od obdobia každej dane. Tieto a ďalšie charakteristiky nájdete v tabuľke.

Podmienky uplatňovania osobitných daňových režimov

Aké podmienky existujú a platia dnes pre najpopulárnejšie špeciálne daňové režimy, zvážime nižšie:

Jednotná poľnohospodárska daň

Ide o jednotnú daň z poľnohospodárstva. Tu sú špeciálne požiadavky na príjem podniku:

• Podiel príjmov z predaja poľnohospodárskych produktov by nemal byť nižší ako 70 % celkových príjmov. Zároveň neexistujú žiadne limity z hľadiska výnosov - môžu byť úplne čokoľvek.
• Ak sa spoločnosť zaoberá rybolovom a výrobou rýb, počet zamestnancov by nemal byť vyšší ako 300 ľudí.

zjednodušený daňový systém

„Zjednodušené“ možno použiť za nasledujúcich podmienok:

• Spoločnosť by nemala byť štátnou alebo rozpočtovou inštitúciou, ani poisťovňou, záložnou alebo investičným fondom.
• Schválený kapitál môže obsahovať najviac 25 % účasť organizácií alebo podnikov tretích strán.
• Spoločnosť sa nemôže venovať hazardným hrám ani ťažbe.
• Ročný počet zamestnancov nesmie presiahnuť 100 osôb.
• Za 9 mesiacov roku predchádzajúceho roku zavedenia zjednodušeného daňového systému neboli príjmy podniku vyššie ako 45 mil. Toto číslo je vypočítané s prihliadnutím na DPH a infláciu.

UTII

Môže byť použitý ako samostatný daňový režim, alebo ako doplnkový, napríklad v kombinácii so zjednodušeným daňovým systémom. Ak chcete prejsť na UTII, spoločnosť sa nemusí nijako obmedzovať z hľadiska príjmov, ale stojí za to prijať nasledujúce pravidlá:

• Ak sa spoločnosť zaoberá predajom na ploche špeciálne dostupnej na tento účel, potom by táto plocha nemala presiahnuť 150 metrov štvorcových.
• Počet zamestnancov podniku za súčasný a minulý rok nemôže byť vyšší ako 100 osôb.
• Druhy činností, na ktoré sa vzťahuje UTII, sa jasne odrážajú v článku 346.26 ods. 2 daňového poriadku Ruskej federácie.

Pri prechode na určitý daňový režim je potrebné vziať do úvahy federálne aj regionálne znaky prechodu. Ak chcete objasniť tieto funkcie, budete musieť kontaktovať miestnu daňovú službu.

SNR medzi malými podnikateľmi

Daňový poriadok poskytuje osobitné príležitosti pre malé podniky. V tomto prípade existuje jeden najdôležitejší daňový režim - zjednodušený daňový systém alebo „zjednodušený“. Môžu ho využívať organizácie aj jednotlivé podniky. Výhody takéhoto systému sú nasledovné:

• Pre organizácie. Zdaňovanie zisku organizácie sa zjednocuje a už sa nevypočítava v súlade s kapitolou 25 daňového poriadku Ruskej federácie. V prípade DPH sa daň nebude počítať podľa kapitoly 30 daňového poriadku Ruskej federácie. Tieto dane sú nahradené jednou daňou, to znamená, že účtovník bude musieť vykonať výpočty iba pre jednu daň regulovanú „zjednodušenou daňou“.
• Pre individuálnych podnikateľov. V tomto prípade sa daň z príjmu fyzickej osoby nebude počítať podľa kapitoly 23 daňového poriadku a nevypočíta sa ani daň z nehnuteľností. Obe sú nahradené jednotným daňovým odvodom zavedeným zjednodušeným zdaňovaním.

Upozorňujeme, že jednotná daň zavedená zjednodušeným systémom nie sú všetky poplatky, ktoré bude potrebné zaplatiť v prospech štátu. Budete tiež musieť platiť poistné do dôchodkového fondu; vodné dane; vládne poplatky; dane z príjmu fyzických osôb; dopravné a pozemkové dane; dane z nerastov.

Upozorňujeme, že nie všetky podniky a jednotliví podnikatelia môžu využiť zjednodušený daňový režim - na to musíte splniť určité kritériá. Tieto kritériá sú zakotvené v kapitole 26.2 daňového poriadku Ruskej federácie.

Video: SNR pre malé daňové subjekty

Vo všeobecnom štúdiu daní a zdaňovania sa venuje osobitná pozornosť osobitným daňovým režimom. Podrobné informácie o nich so živými príkladmi sú v nasledujúcom videu:

Osoba si môže zvoliť akýkoľvek osobitný daňový režim úplne samostatne. Samozrejme, je dôležité venovať pozornosť tomu, ktoré typy daňových režimov sú pre vás vhodné, teda na ktoré typy sa kvalifikujete a na ktoré nie. V každom prípade je to skvelá príležitosť vyhnúť sa plateniu všetkých alebo niektorých federálnych daní.

Aby sme uľahčili štúdium materiálu, rozdeľujeme článok na témy:

Daňový systém pre poľnohospodárskych výrobcov (jednotná poľnohospodárska daň)

Bol prijatý federálny zákon č. 187FZ „O zmene a doplnení druhej časti Daňového poriadku Ruskej federácie a niektorých ďalších zákonov Ruskej federácie o daniach a poplatkoch“, na základe ktorého bol prijatý Ch. 26.1 daňového poriadku Ruskej federácie „Systém zdaňovania poľnohospodárskych výrobcov“. Vznikol tak osobitný daňový režim, ktorý ustanovil platbu jednotnej poľnohospodárskej dane. Je dôležité dodať, že zavedenie dane uľahčil experiment, ktorý sa uskutočnil v niekoľkých regiónoch Ruska vrátane regiónu Samara. Jednotná poľnohospodárska daň (ďalej len -) mala zjednodušiť pravidlá zdaňovania a znížiť daňové zaťaženie poľnohospodárskych výrobcov.

Prvé roky fungovania Jednotnej poľnohospodárskej dane však odhalili množstvo nedostatkov v jej mechanizme, ktoré predurčili potrebu skvalitniť legislatívu a bolo rozhodnuté o novom vydaní kapitoly. 26.1. Zmeny v legislatíve boli vykonané federálnym zákonom č. 147FZ, ktorý nadobudol účinnosť 1. januára 2004.

Súčasný režim jednotnej poľnohospodárskej dane umožňuje jej dobrovoľnú voľbu platiteľmi. Daňovníkmi sú poľnohospodárski výrobcovia, medzi ktorých patria organizácie a jednotliví podnikatelia vyrábajúci poľnohospodárske produkty a/alebo pestujúci ryby, vykonávajúci ich prvotné a následné (priemyselné) spracovanie a predaj týchto produktov. Nie všetci poľnohospodárski výrobcovia však môžu prejsť na režim Jednotnej poľnohospodárskej dane, ale len za podmienky, že na celkových príjmoch z predaja tovarov (práce, služieb) takýchto organizácií alebo individuálnych podnikateľov bude podiel príjmov z predaja poľnohospodárskych výrobkov. nimi vyrobených výrobkov vrátane výrobkov ich prvotného spracovania nimi vyrobených z poľnohospodárskych surovín vlastnej výroby je najmenej 70 %.

Príklad: Niva LLC predala tovar a vykonala prácu vo výške 3 miliónov 600 tisíc rubľov počas 9 mesiacov. Z toho príjmy z predaja vlastných poľnohospodárskych produktov predstavovali 3 milióny rubľov a príjmy zo stavebných prác - 600 tisíc rubľov.

Podiel príjmov z predaja poľnohospodárskych produktov vo všeobecnosti je:

3 LLC LLC rub.: 3 600 LLC rub. x 100 % = 83,3 %.

Keďže podiel presahuje 70 %, organizácia má právo prejsť na jednotnú poľnohospodársku daň.

Obdobný výpočet sa robí za 9 mesiacov v roku, v ktorom daňovník podáva žiadosť o uplatnenie Zjednotenej poľnohospodárskej dane. V budúcnosti si daňovník na potvrdenie oprávnenosti uplatniť režim určí podiel príjmov z predaja poľnohospodárskych produktov vlastnej výroby (vrátane tých, ktoré prešli prvotným spracovaním) ročne na základe výsledkov zdaňovacieho obdobia.

Nasledujúce osoby nie sú oprávnené prejsť na platenie jednej poľnohospodárskej dane:

1) organizácie a jednotliví podnikatelia zaoberajúci sa výrobou tovaru podliehajúceho spotrebnej dani;
2) organizácie a jednotliví podnikatelia prevedení do daňového systému vo forme jedinej dane z imputovaného príjmu za určité druhy činností;
3) organizácie s pobočkami a (alebo) zastúpeniami.

Ak sú splnené vyššie uvedené podmienky, roľnícke (farmárske) farmy, ako aj akékoľvek poľnohospodárske podniky vrátane priemyselných podnikov - hydinárne, skleníky, kožušinové štátne farmy, komplexy hospodárskych zvierat, ktoré pred rokom 2004 nemohli byť platiteľmi túto daň, majú právo platiť jednotnú poľnohospodársku daň.

Jednotní platitelia poľnohospodárskych daní sú oslobodení od platenia niektorých daní a poplatkov ustanovených všeobecným daňovým režimom. Ako vyplýva z tabuľky, režim jednotnej poľnohospodárskej dane umožňuje nahradiť platbu daní uvedených v stĺpcoch 1 a 3 tabuľky platbou jednej dane vypočítanej na základe výsledkov hospodárskej činnosti platiteľov dane. obdobie.

Predmetom zdanenia jednotnej poľnohospodárskej dane je príjem znížený o sumu výdavkov. Základom dane je peňažná hodnota príjmu znížená o sumu výdavkov. Príjem sa určuje podľa pravidiel stanovených kapitolou. 25 daňového poriadku Ruskej federácie „Daň zo zisku organizácií“; výdavky sú uvedené v kap. 26.1 daňového poriadku Ruskej federácie a majú 28 pozícií. Zoznam výdavkov je však „uzavretý“. Príjmy aj výdavky sa na daňové účely zisťujú „hotovostným“ spôsobom, t. j. na základe skutočnosti ich úhrady.

Sadzba jednotnej poľnohospodárskej dane je 6 %. Pre porovnanie uvádzame, že poľnohospodárske organizácie fungujúce vo všeobecnom režime ešte neplatia daň z príjmu.

Zdaňovacím obdobím podľa jednotnej poľnohospodárskej dane je kalendárny rok a vykazovacím obdobím je polrok. Na základe výsledkov vykazovacieho obdobia platitelia vypočítajú výšku preddavku podľa Zjednotenej poľnohospodárskej dane na základe sadzby dane a skutočne prijatých príjmov zníženú o sumu výdavkov vypočítanú na základe časového rozlíšenia od začiatku zdaňovania. obdobie do konca šiestich mesiacov. Uhradené preddavky sa započítavajú do platieb dane na konci zdaňovacieho obdobia. Organizácie platia na základe výsledkov zdaňovacieho obdobia Jednotnú poľnohospodársku daň najneskôr do 31. marca nasledujúceho roka, podnikatelia - najneskôr do 30. apríla. Obe organizácie, podnikatelia a farmy podávajú priznania v rámci jednotnej poľnohospodárskej dane za šesť mesiacov najneskôr do 25. júla vykazovaného roka. Lehoty na podanie daňového priznania na konci zdaňovacieho obdobia sa zhodujú s lehotami na zaplatenie ročnej sumy dane. Inými slovami, organizácie musia podať priznanie najneskôr do 31. marca a jednotliví podnikatelia najneskôr do 30. apríla roku nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia.

Zjednotené sumy poľnohospodárskej dane sa pripisujú na účty federálnej štátnej pokladnice na ich následné rozdelenie v súlade s rozpočtovou legislatívou Ruskej federácie.

Jednotná poľnohospodárska daň ako osobitný režim opakuje koncepciu zjednodušeného systému zdaňovania (pozri odsek 11.2). Hlavný rozdiel je v tom, že jednotná poľnohospodárska daň nie je ako zjednodušený systém určená pre široký okruh daňovníkov, ale len pre poľnohospodárskych výrobcov. Existujú však aj ďalšie rozdiely - v podmienkach prechodu, postupe pri uplatňovaní a opúšťaní režimu, spôsoboch zisťovania základu dane, postupe pri vedení účtovníctva atď. Odporúčame čitateľovi, aby sa s týmito vlastnosťami oboznámil samostatne preštudovaním kap. . 26.1 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Federálny zákon č. 68FZ zaviedol zmeny do legislatívy o jednotnej poľnohospodárskej dani, ktorá nadobudla účinnosť v roku 2006. Tým sa zmenili podmienky prechodu na tento režim. Poľnohospodárski výrobcovia majú právo prejsť na platenie jednotnej poľnohospodárskej dane za predpokladu, že podiel príjmu z predaja nimi vyrobených poľnohospodárskych produktov je najmenej 70 % z celkového príjmu získaného na základe výsledkov kalendárneho roka predchádzajúceho rok, v ktorom organizácia alebo samostatný podnikateľ podá žiadosť o prechod na platenie uvedenej dane. Predtým sa výpočty vykonávali na základe výsledkov deviatich mesiacov v roku, v ktorom organizácia alebo individuálny podnikateľ podá žiadosť o prechod na platenie jednotnej poľnohospodárskej dane.

Zoznam výdavkov, o ktoré majú platitelia jednotnej poľnohospodárskej dane právo znížiť si príjmy, sa doplnil o nový druh výdavkov - na prípravu špecialistov pre daňovníkov vo vzdelávacích zariadeniach stredného odborného a vyššieho odborného vzdelávania. Týmito výdavkami je možné znížiť základ dane podľa jednotnej poľnohospodárskej dane, ak je s odborníkmi na vzdelávanie uzatvorená dohoda, že po vyučení budú u daňovníka pracovať najmenej tri roky v získanej špecializácii.

Od roku 2007 sa zmenil postup pri platení Jednotnej poľnohospodárskej dane. Na zlepšenie zdaňovania poľnohospodárskych výrobcov a odstránenie nedostatkov v postupe pri uplatňovaní jednotnej poľnohospodárskej dane, federálny zákon č. 39FZ „o zmene a doplnení kapitol 26.1 a 26.3 druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie a čl. 2.1 federálneho zákona „o zavedení zmien a doplnkov k druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie a niektorých ďalších zákonov právnych predpisov Ruskej federácie o daniach a poplatkoch, ako aj o uznaní niektorých aktov za neplatné (ustanovenia zákonov ) právnych predpisov Ruskej federácie o daniach a poplatkoch“.

Zmeny zavedené zákonom sú veľmi dôležité:

Zaviedlo sa pravidlo, ktoré zakazuje prechod na platbu jednotnej dane z imputovaných príjmov daňovníkov jednotnej poľnohospodárskej dane, ktorí predávajú svoje vlastné poľnohospodárske produkty alebo ich spracované produkty prostredníctvom vlastných predajní, maloobchodných predajní, jedální a poľných kuchýň;
prechod na platbu jednotnej poľnohospodárskej dane daňovníkmi dane z hazardných hier a rozpočtovými inštitúciami je zakázaný;
ustanovuje sa, že novovzniknuté organizácie a novoregistrovaní jednotliví podnikatelia môžu podať žiadosť o prechod na platenie jednotnej poľnohospodárskej dane do 5 dní odo dňa ich registrácie na daňovom úrade;
došlo k významným zmenám v skladbe výdavkov, ktoré znižujú základ dane podľa Zjednotenej poľnohospodárskej dane, do výdavkov je možné zahrnúť nielen odplatne zakúpené, ale aj vyrobené, vyrobené a vytvorené výdavky, a to aj daňovníkom; v zozname výdavkov sú zahrnuté aj výdavky na povinnú certifikáciu produktov a služieb, platby za poskytnutie informácií o registrovaných právach, výdavky za účtovné a audítorské služby a pod.;
spresnil sa postup a termíny podávania daňových priznaní a platenia Jednotnej poľnohospodárskej dane;
Zmenila sa sadzba dane z príjmov právnických osôb pre poľnohospodárskych výrobcov, ktorí neprešli na jednotnú poľnohospodársku daň atď.

Zjednodušený daňový systém

Znižovanie daňového zaťaženia, zjednodušenie zdaňovania a vykazovania, vytváranie priaznivých podmienok pre legalizáciu (zavedenie do právnej oblasti) malého podnikania sú nevyhnutnými podmienkami pre rozvoj malého podnikania v Rusku a predstavujú účinné opatrenia na podporu vlády pre tento sektor.

Osobitný daňový režim určený pre malé podniky bol pôvodne upravený federálnym zákonom č. 122FZ „O zjednodušenom systéme zdaňovania, účtovníctva a výkazníctva pre malé podniky“. Jednotliví podnikatelia a organizácie s maximálnym počtom zamestnancov (vrátane tých, ktorí pracujú na základe zmlúv a iných občianskoprávnych dohôd) do 15 osôb mali právo dobrovoľne (t. j. podľa vlastného výberu) prejsť na zjednodušený daňový systém účtovníctva a výkazníctva, bez ohľadu na druh činnosti, ktorú vykonávajú.

Na základe federálneho zákona si zakladajúce subjekty Ruskej federácie vypracovali svoje vlastné zákony, ktoré určovali: predmet zdanenia (hrubý príjem alebo celkový príjem), konkrétne sadzby v rámci stanovených limitov, pomery rozdelenia súm daní medzi regionálne a. Vo všeobecnosti sedemročné skúsenosti (1996-2003) so zjednodušeným systémom odhalili jeho „atraktívnosť“ pre malé podniky a jeho fiškálny význam pre rozpočet. Nejasnosť právnej úpravy však viedla k trvalým daňovým sporom o niektorých otázkach výpočtu a platenia dane, preto prijatie nového zákona nebolo len požiadavkou daňového poriadku Ruskej federácie, ale aj diktátom času. a prax.

Ch. 26.2 Daňového poriadku Ruskej federácie „Zjednodušený daňový systém“, ktorého implementácia je stanovená federálnym zákonom Ruskej federácie č. 104FZ. Pravidlá uplatňovania zjednodušeného daňového systému (ďalej len zjednodušený daňový systém) neustanovujú prijatie akýchkoľvek legislatívnych aktov na úrovni zakladajúcich subjektov Ruskej federácie v tejto otázke; Postup pri uplatňovaní zjednodušeného daňového systému je upravený na federálnej úrovni.

Pokračovalo legislatívne zdokonaľovanie zjednodušeného daňového systému, na čo sa vzťahuje aj federálny zákon č. o uznaní niektorých ustanovení legislatívnych aktov Ruskej federácie za neplatné“. Zákon nadobudol platnosť, pri predkladaní materiálov v tomto paragrafe boli zohľadnené jeho normy.

Aplikáciou zjednodušeného daňového systému sa počíta s nahradením platenia jednotlivých daní platbou jednej dane vypočítanej na základe výsledkov hospodárskej činnosti za zdaňovacie obdobie. Rovnako ako v predchádzajúcej právnej úprave aj v kap. 26.2 stanovuje, že prechod na zjednodušený daňový systém alebo návrat platiteľov do všeobecného režimu sa uskutočňuje na dobrovoľnom základe.

Možnosť uplatnenia zjednodušeného daňového systému už nie je viazaná na postavenie organizácie ako malého podnikateľského subjektu, ako tomu bolo doteraz, čím sa rozširuje okruh jej potenciálnych platiteľov. Legislatíva zároveň stanovuje obmedzenia práva na používanie zjednodušeného daňového systému. Organizácia teda mala právo prejsť na zjednodušený daňový systém, ak na základe výsledkov deviatich mesiacov v roku, v ktorom organizácia podala žiadosť o prechod na zjednodušený daňový systém, príjmy z predaja nepresiahli 11 mil. rubľov. (bez dane).

Toto číslo je 15 miliónov rubľov. Hranica príjmu podlieha indexácii koeficientom deflátora, ktorý stanovuje a oficiálne zverejňuje vláda Ruskej federácie každoročne na každý nasledujúci kalendárny rok a zohľadňuje zmeny spotrebiteľských cien tovarov (práca, služby) v Ruskej federácii za predchádzajúci kalendárny rok. kalendárny rok.

Uvádza sa zoznam organizácií, ktoré nemajú právo uplatňovať zjednodušený daňový systém (napríklad banky, záložne, profesionálni účastníci trhu s cennými papiermi). Organizácie a jednotliví podnikatelia, ktorých priemerný počet zamestnancov za zdaňovacie (vykazovacie) obdobie, zistený spôsobom ustanoveným federálnym výkonným orgánom povereným v oblasti štatistiky, presahuje 100 osôb, nie sú oprávnené uplatňovať zjednodušený daňový systém; organizácie, ktorých zostatková hodnota dlhodobého majetku a nehmotného majetku stanovená v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie presahuje 100 miliónov rubľov.

Podmienky, ako aj postup pri prechode a ukončení uplatňovania zjednodušeného daňového systému. Daňovník, ktorý prešiel zo zjednodušeného systému zdaňovania na všeobecný režim zdaňovania, má právo znova prejsť na zjednodušený systém zdaňovania najskôr jeden rok po tom, čo stratil právo používať zjednodušený systém zdaňovania.

Predmetom zdanenia sú: príjmy alebo príjmy znížené o výšku výdavkov, pričom výber predmetu zdanenia si daňovník robí sám. Zjednodušený daňový systém využíva hotovostnú metódu vykazovania príjmov a výdavkov (na základe dátumu prijatia peňažných prostriedkov na bankové účty a/alebo v pokladni). Predmet zdanenia nemôže daňovník meniť počas celého obdobia uplatňovania zjednodušeného daňového systému.

Podstatným znakom zjednodušeného daňového systému je, že postup pri jeho uplatňovaní je prepojený s pravidlami pre výpočet dane z príjmov právnických osôb, ktoré definuje kap. 25 Daňového poriadku Ruskej federácie. Inými slovami, pri výbere akéhokoľvek predmetu zdanenia ho platiteľ tvorí na základe postupu definovaného v špecifikovanej kapitole daňového poriadku Ruskej federácie. Platiteľ zjednodušeného daňového systému je zároveň povinný viesť účtovnú evidenciu dlhodobého majetku a nehmotného majetku, mať prvotné doklady a analytickú daňovú účtovnú evidenciu. Okrem toho daňovníci zjednodušeného daňového systému nie sú oslobodení od povinnosti vykonávať hotovostné transakcie podľa doterajšieho postupu, sú povinní viesť evidenciu priemerného počtu zamestnancov podľa ustanovených pravidiel;

Sadzby dane sú: ak je predmetom zdanenia príjem - 6 %; ak je predmetom zdanenia príjem znížený o sumu výdavkov - 15 %. Podľa doterajšieho postupu boli sadzby 10 a 30 %, t. j. došlo k relatívnemu zníženiu daňového zaťaženia.

Aplikácia zjednodušeného daňového systému spôsobuje najväčšie ťažkosti pri výbere príjmu zníženého o sumu výdavkov za predmet zdanenia. Najprv je ustanovených 34 nákladových položiek (vrátane vecných nákladov, miezd, zaplatených daní a pod.), ktoré je potrebné zdokladovať, ekonomicky zdôvodniť a vykonávať len v rámci činností zameraných na tvorbu príjmov.

Výdavky na obstaranie (výstavbu, výrobu) dlhodobého majetku, ako aj výdavky na obstaranie (vytvorenie samotným daňovníkom) nehmotného majetku (nehmotného majetku) sa prijímajú v tomto poradí:

1) vo vzťahu k nadobudnutému (postavenému, vyrobenému) dlhodobému majetku počas uplatňovania zjednodušeného daňového systému - od okamihu uvedenia tohto investičného majetku do prevádzky;
2) vo vzťahu k nehmotnému majetku nadobudnutému (vytvorenému samotným daňovníkom) počas obdobia uplatňovania zjednodušeného daňového systému - od momentu prijatia tohto predmetu nehmotného majetku do účtovníctva.

Zloženie dlhodobého majetku a nehmotného majetku zahŕňa majetok, ktorý sa vykazuje ako odpisovateľný v súlade s kap. 25 Daňového poriadku Ruskej federácie.

Osobitne sa postupuje pri investičnom majetku a nehmotnom majetku obstaranom pred prechodom na zjednodušený daňový systém. V tomto prípade sa predpokladá, že hodnota dlhodobého majetku a nehmotného majetku sa rovná zostatkovej cene tohto majetku v čase prechodu na zjednodušený daňový systém.

Po druhé, platitelia, ktorí ako predmet zdanenia používajú príjem znížený o sumu výdavkov, platia minimálnu daň. Výška minimálnej dane sa vypočítava vo výške 1 % z príjmu a platí sa, ak je výška dane vypočítaná na vybraný predmet zdanenia nižšia ako výška minimálnej dane. Rozdiel medzi sumou minimálnej zaplatenej dane a sumou dane vypočítanej všeobecným spôsobom sa zahrnie do nákladov v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach alebo zvýši výšku straty, ktorú je možné preniesť do budúcnosti predpísaným spôsobom. Minimálny daňový režim teda umožňuje v podmienkach výraznej liberalizácie zdaňovania v rámci zjednodušeného daňového systému zabezpečiť „záujmy“ rozpočtu.

Daňovník, ktorý ako predmet zdanenia použije príjmy znížené o sumu výdavkov, má právo znížiť si základ dane vypočítaný na konci zdaňovacieho obdobia o výšku straty, ktorú dosiahol na základe výsledkov predchádzajúcich zdaňovacích období. Stanovená strata nemôže znížiť základ dane o viac ako 30 %. V tomto prípade možno zostávajúcu časť straty preniesť do nasledujúcich zdaňovacích období, najviac však na 10 zdaňovacích období.

Zdaňovacím obdobím podľa zjednodušeného daňového systému je kalendárny rok a vykazovacím obdobím je prvý štvrťrok, polrok a 9 mesiacov kalendárneho roka. Na základe výsledkov každého vykazovacieho obdobia daňovníci vypočítajú výšku štvrťročného preddavku na daň na základe sadzby dane a zvoleného predmetu zdanenia vypočítanej na základe časového rozlíšenia od začiatku zdaňovacieho obdobia do konca prvého štvrťroka. , pol roka, resp. deväť mesiacov s prihliadnutím na predtým zaplatené sumy štvrťročných preddavkov na daň . Štvrťročné preddavky na daň sa platia najneskôr do 25. dňa prvého mesiaca po uplynutí vykazovacieho obdobia. Sumy dane sa pripisujú na účty Federálnej pokladnice na ich následné rozdelenie do rozpočtov všetkých úrovní a rozpočtov štátnych mimorozpočtových fondov v súlade s rozpočtovou legislatívou Ruskej federácie.

Jednotliví podnikatelia vykonávajúci jeden z 58 uvedených v kap. 26.2 typov, má právo prejsť na zjednodušený daňový systém na základe patentu. Týka sa to napríklad činností, akými sú: výroba ľudového umenia a remesiel; šitie a oprava odevov a iných odevov; oprava domácich spotrebičov, rádiotelevíznych zariadení, počítačov a pod. Zároveň sa možnosť uplatnenia patentu vzťahuje na tých individuálnych podnikateľov, ktorí do svojej podnikateľskej činnosti, a to aj na základe občianskoprávnych zmlúv, nezapájajú prenajatých pracovníkov.

Patent sa vydáva podľa výberu daňovníka na jedno z nasledujúcich období od prvého dňa štvrťroka: štvrťrok, polrok, ​​deväť mesiacov, rok. Patentové formuláre a žiadosti o jeho prijatie schvaľuje federálny výkonný orgán poverený kontrolou a dohľadom v oblasti daní a poplatkov. Ročné náklady na patent sa určujú ako percento potenciálneho ročného príjmu zisteného pre každý druh podnikateľskej činnosti ustanoveného pre každý druh podnikateľskej činnosti, ktoré môže získať jednotlivý podnikateľ, zodpovedajúce sadzbe dane. Výška takéhoto príjmu je stanovená zákonmi zakladajúcich subjektov Ruskej federácie pre každý zo zavedených druhov podnikateľskej činnosti. Fyzické osoby, ktoré prešli na zjednodušený daňový systém na základe patentu, platia tretinu ceny patentu najneskôr do 25 kalendárnych dní od začatia podnikania na základe patentu. Platbu zostávajúcej časti nákladov na patent uhrádza platiteľ dane najneskôr do 25 kalendárnych dní od skončenia obdobia, na ktoré bol patent prijatý.

Pre rozpočtový systém Ruskej federácie ako celku je hodnota zjednodušeného daňového systému malá. Táto daň sa však postupne stáva dôležitým zdrojom príjmov úradov, keďže od roku 2006 sa takmer celá jej výška presunie do miestnych rozpočtov.

Žiaľ, daňová prax v rámci zjednodušeného daňového systému obsahuje množstvo kontroverzných otázok a mnohé otázky platiteľov zjednodušeného daňového systému adresované príslušným orgánom to potvrdzujú. Autori učebnice si nemôžu nevšimnúť nasledujúci paradox: pre doterajších platiteľov zjednodušeného daňového systému sa nová verzia ukázala ako oveľa komplikovanejšia, no pre tých, ktorí prechádzajú zo všeobecného systému, je o niečo jednoduchšia. Je zrejmé, že zjednodušený systém nie je pre platiteľov „jednoduchý“ a „transparentný“, preto bude pokračovať skvalitňovanie legislatívy v oblasti zjednodušeného daňového systému.

Po preštudovaní odsekov 11.1 a 11.2 ste sa teda zoznámili s dvoma osobitnými daňovými režimami – Jednotnou poľnohospodárskou daňou a zjednodušeným daňovým systémom, ktoré majú podobný dizajn a spája ich jedno pravidlo – dobrovoľný postup pri uplatňovaní. Preto majú potenciálni platitelia v praxi rovnakú otázku: je výhodné prejsť na tieto režimy? V každom prípade neexistuje jednoznačná odpoveď, odporúča sa vykonať výpočty na základe skutočných a/alebo prognózovaných údajov a potom porovnať sumy daní, ktoré sa platia v rámci všeobecného daňového systému a osobitného režimu.

Ďalší faktor, ktorý treba zvážiť, sa týka DPH. Platitelia osobitných režimov môžu po oslobodení od DPH súčasne „prísť“ o svojich zákazníkov, ktorým pri nákupe od platiteľov osobitného režimu nevzniká právo na odpočítanie dane z nakúpených tovarov (práce, služby). Preto sú víťazmi tí platitelia osobitných režimov, ktorí predávajú produkty konečným spotrebiteľom – obyvateľstvu. Účastníci výrobného a veľkoobchodného obstarávacieho reťazca musia tento faktor samozrejme brať do úvahy pri rozhodovaní o prechode na osobitný režim.

Daňový systém vo forme jednotnej dane z imputovaného príjmu za určité druhy činností

V Rusku sa prijímajú opatrenia na posilnenie kontroly a zvýšenie výberu daní v oblasti hotovostných platieb. V prvom rade si všimnime federálny zákon Ruskej federácie č. 142FZ „O dani z hazardných hier“, ktorý zaviedol imputované zdanenie pre tento typ činnosti, keď kvantitatívne charakteristiky podnikania sú kľúčové pre zdaňovanie, napr. napríklad počet hracích automatov atď. Na federálnej úrovni sa rozhoduje o zavedení jednotnej dane z imputovaného príjmu spočiatku pre 13 druhov činností. Vyberanie dane bolo upravené zákonom Ruskej federácie č. 148FZ „O jednotnej dani z imputovaných príjmov za určité druhy činností“, berúc do úvahy zmeny a doplnky.

kapitola vstúpila do platnosti. 26.3 daňového poriadku Ruskej federácie „Systém zdaňovania vo forme jednotnej dane z imputovaných príjmov za určité druhy činností“, ktorého implementácia je stanovená federálnym zákonom č. 104FZ „O zavádzaní zmien a doplnkov k druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie a niektorých ďalších právnych predpisov Ruskej federácie, ako aj uznanie niektorých právnych predpisov Ruskej federácie o daniach a poplatkoch za neplatné. Pokračovala legislatívna úprava imputovaného zdanenia najmä federálny zákon č. 101FZ „O zmene a doplnení kapitol 26.2 a 26.3 druhej časti Daňového poriadku Ruskej federácie a niektorých právnych predpisov Ruskej federácie o daniach a poplatkoch, ako aj o uznaní neplatnosti niektorých ustanovení právnych predpisov Ruskej federácie.

Charakteristickou črtou jednotnej dane z imputovaných príjmov (ďalej len UTII), na rozdiel od zjednodušeného daňového systému, je, že platiteľ nemá právo voľby: ak jeho činnosti spadajú pod ustanovený zoznam, bude povinný zaplatiť UTII.

Daňový systém vo forme je možné aplikovať na týchto 13 druhov podnikateľských činností:

1) poskytovanie služieb pre domácnosť;
2) poskytovanie veterinárnych služieb;
3) poskytovanie služieb na opravu, údržbu a umývanie vozidiel;
4) poskytovanie služieb na odkladanie vozidiel na platených parkoviskách;
5) poskytovanie služieb motorovej dopravy na prepravu osôb a tovaru, ktoré vykonávajú organizácie a jednotliví podnikatelia, ktorí majú vlastnícke alebo iné právo (užívanie, držba a/alebo disponovanie) najviac 20 vozidlami určenými na poskytovanie takéto služby;
6) maloobchod vykonávaný prostredníctvom predajní a pavilónov s predajnou plochou najviac 150 m2 pre každé obchodné zariadenie;
7) maloobchod vykonávaný prostredníctvom kioskov, stanov, podnosov a iných predmetov stacionárnej obchodnej siete, ktorá nemá predajné podlahy, ako aj objektov nestacionárnej obchodnej siete;
8) poskytovanie služieb verejného stravovania vykonávané prostredníctvom zariadení verejného stravovania s rozlohou haly zákazníckeho servisu najviac 150 m2 pre každé zariadenie verejného stravovania;
9) poskytovanie služieb verejného stravovania prostredníctvom zariadení verejného stravovania, ktoré nemajú sálu slúžiacu návštevníkom;
10) distribúcia a/alebo umiestňovanie vonkajšej reklamy;
11) distribúcia a/alebo umiestňovanie reklamy na autobusy akéhokoľvek typu, električky, trolejbusy, osobné a nákladné autá, prívesy, návesy a prívesy, riečne plavidlá;
12) poskytovanie prechodného ubytovania a ubytovacích služieb organizáciami a podnikateľmi, ktorí v každom zariadení využívajú na poskytovanie týchto služieb celkovú plochu priestorov na spanie najviac 500 m2;
13) poskytovanie služieb pri prevode na dočasnú držbu a/alebo používanie stacionárnych obchodných miest nachádzajúcich sa na trhoch a iných obchodných miestach, ktoré nemajú oblasti služieb zákazníkom.

Ak je zjednodušený daňový systém poskytovaný predovšetkým malým podnikom, potom platiteľom imputovanej dane môže byť akákoľvek organizácia alebo podnikateľ - jednotlivec (v skutočnosti je však UTII zameraný aj na malé podniky). Inými slovami, kľúčom je tu typ činnosti. Pre multidisciplinárne organizácie sa vyžaduje vedenie samostatnej evidencie výsledkov výkonnosti. Tieto dva systémy majú spoločné to, že podobne ako v prípade zjednodušeného daňového systému, UTII nahrádza celý rad daní platených v rámci všeobecného systému, ale nie všetky.

Je dôležité ešte raz zdôrazniť, že oslobodenie od všeobecných daní sa poskytuje len na tú časť podnikateľskej činnosti, ktorá podlieha UTII. Pri výpočte tejto dane nepracujú s údajmi o skutočných nákladoch založených na výsledkoch činnosti ekonomického subjektu, ale s niektorými fyzickými, ľahko overiteľnými ukazovateľmi, ktoré odrážajú potenciál tvorby príjmov v danom druhu činnosti.

Hlavné koncepty režimu UTII sú:

Imputovaný príjem je potenciálny príjem jedného daňového poplatníka, vypočítaný s prihliadnutím na súhrn faktorov priamo ovplyvňujúcich príjem špecifikovaného príjmu a použitý na výpočet sumy UTII pri stanovenej sadzbe;
základná ziskovosť - podmienená mesačná ziskovosť v hodnotovom vyjadrení pre jednu alebo druhú jednotku fyzického ukazovateľa charakterizujúceho určitý druh podnikateľskej činnosti v rôznych porovnateľných podmienkach, ktorý sa používa na výpočet výšky imputovaného príjmu;
upravujúce koeficienty základnej rentability - koeficienty ukazujúce mieru vplyvu konkrétneho faktora na výsledok podnikateľskej činnosti podliehajúcej UTII.

Predmetom zdanenia je imputovaný príjem daňovníka vypočítaný ako súčin základnej rentability pre určitý druh podnikateľskej činnosti a hodnoty fyzického ukazovateľa charakterizujúceho tento druh činnosti. Na výpočet výšky UTII v závislosti od typu podnikateľskej činnosti sa používajú nasledujúce fyzické ukazovatele charakterizujúce určitý typ obchodnej činnosti a základnú ziskovosť za mesiac.

Príklad: Fyzický podnikateľ A.P. Sokolov má 5 vozidiel Gazelle, ktoré slúžia na prepravu tovaru. Základná ziskovosť tohto platiteľa za mesiac bude:

6000 x 5 = 30 000 rubľov.

Základný výnos sa upravuje (násobí) koeficientmi K1 a K2, pričom: K2 je koeficient deflátora ustanovený na kalendárny rok zohľadňujúci zmeny spotrebiteľských cien tovarov (prác, služieb) v Ruskej federácii v predchádzajúcom období. Koeficient deflátora je stanovený a podlieha oficiálnemu zverejneniu vo forme nariadenia Ministerstva hospodárskeho rozvoja Ruskej federácie. Pripomeňme, že hodnoty tohto koeficientu sa uplatňujú aj v režime zjednodušeného daňového systému.

K2 je upravovací koeficient základnej rentability, ktorý zohľadňuje súhrn charakteristík podnikania vrátane (prác, služieb), sezónnosti, prevádzkových hodín, skutočného času na vykonávanie činností, charakteristík miesta podnikania a ďalšie funkcie.

Pri určovaní výšky základnej ziskovosti zakladajúce subjekty Ruskej federácie. A zastupiteľské orgány mestských častí a mestských častí, ako aj vládne orgány federálnych miest Moskva a Petrohrad môžu základný príjem upraviť (vynásobiť) korekčným faktorom. Hodnoty korekčného faktora sú určené pre všetky kategórie platiteľov za kalendárny rok a možno ho nastaviť v rozmedzí od 0,005 do 1 vrátane.

Sadzba UTII je stanovená na 15 % sumy imputovaného príjmu. Zdaňovacím obdobím je štvrťrok. Platenie dane platí daňovník na základe výsledkov zdaňovacieho obdobia najneskôr do 25. dňa prvého mesiaca nasledujúceho zdaňovacieho obdobia. Suma PZP sa znižuje o výšku poistného na povinný dôchodok zaplatenú za rovnaké obdobie, v ktorom daňovníci vyplácajú odmeny svojim zamestnancom, ako aj o výšku poistného vo forme pevných platieb, ktoré platia jednotliví podnikatelia za ich poistenia a podľa výšky vyplácaných dávok dočasnej invalidity. V tomto prípade nie je možné znížiť výšku dane o viac ako 50 %.

UTII sa predtým nazývala regionálna daň, pretože zákony zakladajúcich subjektov Ruskej federácie určovali: postup na zavedenie jednotnej dane na území zodpovedajúceho zakladajúceho subjektu Ruskej federácie; druhy podnikateľských činností, pre ktoré sa UTII zavádza, v rámci stanoveného zoznamu; hodnoty koeficientu K Od roku 2006 však tieto práva prešli na miestne samosprávy, s výnimkou federálnych miest Moskva a Petrohrad, kde sa v záujme zachovania jednoty mestskej ekonomiky rozhoduje. o UTII sa riadia zákonmi týchto zakladajúcich subjektov Ruskej federácie.

Spolu s jednotnou daňou v rámci zjednodušeného daňového systému má táto daň zohrávať dôležitú úlohu v skladbe príjmov územného rozpočtu. Toto rozhodnutie sa zdá byť spravodlivé, vzhľadom na prítomnosť značných rezerv na zvýšenie výberu daní v rámci osobitných režimov prostredníctvom lepšej správy daní na miestnej úrovni (organizovanie razií, kontrola úplnosti a včasnosti platenia daní daňovníkmi sídliacimi a pôsobiacimi v konkrétnej obci).

Na záver poznamenávame, že imputované zdanenie nie je „vynálezom“ našej krajiny, používajú ho mnohé krajiny. Napríklad vo Francúzsku bola podobná daň zavedená hneď po druhej svetovej vojne a bola navrhnutá tak, aby zapojila malé organizácie do civilizovaného daňového rámca, ale za relatívne nízke sadzby. Daň existovala do roku 1998, potom bola zrušená.

Je nepravdepodobné, že by používanie UTII v Rusku určovali výlučne fiškálne ciele. Daňová metodika zároveň nie je flexibilná, t. j. nezohľadňuje celý súbor faktorov ovplyvňujúcich výsledky finančnej činnosti podnikateľských subjektov. Daň navyše neobsahuje stimulačné prvky a pravidlá jej vyberania sú protichodné. Univerzálnym ukazovateľom pre zdaňovanie je zisk organizácie. Práve daň z príjmu spĺňa požiadavky liberálnej trhovej ekonomiky. Keďže sa však jednotliví obchodní zástupcovia v Rusku „vyhýbajú“ dani z príjmu a daňové úrady ju nedokážu vybrať v plnej výške, zavádza sa UTII, ktorej hlavnou úlohou je presunúť všetkých potenciálnych platiteľov do právneho sektora. Preto by UTII malo byť dočasné.

Daňový systém pre vykonávanie dohôd o zdieľaní výroby

Rozvoj ložísk nerastných surovín za podmienok zdieľania produkcie je jednou z metód prilákania veľkých dlhodobých zahraničných a domácich investícií do komplexu nerastných surovín. Normy a pravidlá potrebné na fungovanie dohody o zdieľaní výroby (ďalej len PSA) sú stanovené federálnym zákonom č. 225FZ „O dohodách o zdieľaní výroby“, pričom zohľadňujú zmeny a doplnky. Podľa tohto zákona je PSA zmluva, na základe ktorej Ruská federácia poskytuje podnikateľskému subjektu (ďalej len investor) za úhradu a na určitú dobu výhradné práva na vyhľadávanie, prieskum a ťažbu nerastných surovín v oblasti podložia uvedenej v dohode a vykonávať súvisiace práce. Investor sa v tomto prípade zaväzuje vykonať určené práce na vlastné náklady a riziko. PSA definuje všetky nevyhnutné podmienky spojené s využívaním podložia, vrátane podmienok a postupu pri rozdeľovaní vyrobených produktov medzi zmluvné strany dohody v súlade s ustanoveniami federálneho zákona.

Základnými črtami PSA je, že pri jeho implementácii sa uplatňuje špecifický mechanizmus zdaňovania. Toto je definované v kap. 26.4 daňového poriadku Ruskej federácie „Systém zdaňovania implementácie dohody o zdieľaní výroby“, ktorý nadobudol platnosť. Na základe federálneho zákona č. 65FZ „o zmene a doplnení druhej časti Daňového poriadku Ruskej federácie, o zmene a doplnení niektorých ďalších právnych predpisov Ruskej federácie a o vyhlásení niektorých právnych predpisov Ruskej federácie za neplatné“.

Poskytuje sek. 26.4 daňového poriadku Ruskej federácie osobitný daňový režim pri implementácii PSA stanovuje nahradenie platby súboru jednotlivých daní a poplatkov rozdelením vyrobených produktov v súlade s podmienkami zmluvy. Toto je zásadný rozdiel medzi zdanením pri implementácii PSA a inými osobitnými režimami zdaňovania.

Daňovníkmi sú organizácie, ktoré sú investormi do PSA, a to nielen právnické osoby, ale aj združenia právnických osôb, ktoré vznikli na základe zmluvy o spoločnej činnosti a nemajú postavenie právnickej osoby. Investor má právo poveriť výkonom svojich povinností súvisiacich s uplatňovaním osobitného daňového režimu prevádzkovateľa (s jeho súhlasom), ktorý vykonáva oprávnenia, ktoré mu boli udelené na základe notárom overeného splnomocnenia.

To, či investor platí určité dane a poplatky, alebo je od ich platenia oslobodený, závisí od podmienok zdieľania produkcie. Zároveň sa v mnohých prípadoch investorovi poskytuje kompenzácia za sumy zaplatených daní (aj prostredníctvom zodpovedajúceho zníženia podielu vyrobených produktov prevedených na štát, v časti prevedenej na príslušný subjekt Ruskej federácii o sumu zodpovedajúcu sume skutočne zaplatených daní a poplatkov).

V kapitole 26.4 daňového poriadku Ruskej federácie sú uvedené špecifiká určenia základu dane pre niektoré dane, najmä daň z príjmu právnických osôb, DPH a daň z ťažby nerastov. Pri uzatváraní zmlúv o spoločnom využívaní produkcie podliehajú platiteľom dane registrácii na daňovom úrade v mieste podložia, ktoré investor poskytol, a ak je investorom združenie právnických osôb, registráciou podlieha každá z nich v mieste sídla spoločnosti. pozemok podložia. Tento osobitný daňový režim má zabezpečiť stabilitu, nemennosť a predvídateľnosť podmienok daňovej legislatívy počas celej doby platnosti ZPS, investičnú atraktivitu ZPS a zníženie daňového zaťaženia pre investorov.

Na záver poznamenávame, že systém osobitného zdaňovania má rozsiahle medzinárodné skúsenosti s uplatňovaním. Účelom týchto režimov je zvýhodniť určité skupiny platiteľov na základe odvetvia (napríklad jednotná poľnohospodárska daň) a stimulovať určité formy podnikania (napríklad zjednodušený daňový systém stimuluje rozvoj malých podnikov). ). Ťažkosti pri získavaní dlhodobých zahraničných investícií do primárneho sektora si budú vyžadovať aj veľké zmeny v zdaňovaní pri implementácii dohôd o zdieľaní výroby, ktorých cieľom je zabezpečiť väčšiu stabilitu, transparentnosť a tým aj atraktívnosť pre investorov. Osobitné daňové režimy teda vykonávajú určitú diferenciáciu daňového systému v súlade so špecifickými podmienkami ekonomického vývoja.
Hore