Pravila za prikazivanje poslovnih transakcija u računovodstvu i sastavljanje finansijskih izvještaja prilikom implementacije ugovora o povjerenju imovine odobrena su Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 28. novembra 2001. godine br. 97n i stupila na snagu sa izvještajem za 2002. godinu.

Na osnovu ovog dokumenta, primjena uputstava navedenih u njemu obavezna je za organizacije koje su pravna lica prema zakonima Ruske Federacije, osim kreditnih i osiguravajućih organizacija, organizacija koje djeluju kao profesionalni učesnici na tržištu vrijednosnih papira, nedržavni penzioni fondovi i budžetske institucije.

Računovodstveni postupak utvrđuje se u odnosu na svaku od strana u ugovoru o povjerenju imovine. Odraz u računovodstvu poslovanja osnivača prenosa upravljanja imovinom na povereničko upravljanje i drugih poslova vezanih za sprovođenje ugovora o povereničkom upravljanju imovinom vrši se preko računa 79 „Unutarposlovna poravnanja“, podračuna „Poravnanja po ugovoru o povereničkom upravljanju imovinom ”.

Podsjećamo, norme Građanskog zakonika zahtijevaju odvajanje imovine koja se prenosi na povjereničko upravljanje od druge imovine, kako od osnivača uprave tako i od povjerenika. Zbog činjenice da je upravnik dužan da izvještava o efektivnosti upravljanja imovinom koju mu je vlasnik prenio, potrebno je da vodi nezavisnu evidenciju o ovoj imovini na posebnom bilansu stanja.

POSTUPAK VOĐENJA POSLOVA U VEZI SPROVOĐENJA UGOVORA O POVERENIČKOM UPRAVLJANJU IMOVINOM OD UPRAVE OSNIVAČA

Kako proizilazi iz stava 4. Uputstva, osnivač uprave prenosi imovinu na povereničko upravljanje po vrednosti po kojoj je ona navedena u njegovoj računovodstvenoj evidenciji i na dan stupanja na snagu ugovora o povereničkom upravljanju.

Gore je navedeno da se, na osnovu stava 2. člana 433. Građanskog zakonika, ugovor o povjereničkom upravljanju imovinom smatra zaključenim od trenutka kada osnivač povjereničkog upravljanja prenese predmetnu imovinu na povjerenika.

Zatim, nakon potvrde o prijemu od strane poverenika imovine koja je preneta na povereničko upravljanje, u ovom slučaju to može biti obaveštenje o knjiženju, ili primarni računovodstveni dokument sa oznakom „D.U.“, sastavljen u zavisnosti od vrste imovine (faktura, ili akt prijema-prenosa), u računovodstvenim računima vrši se sljedeći unos:

S obzirom na to da se prenos objekata od strane osnivača upravljanja odvija po trošku koji je naveden u računovodstvenim evidencijama, iznosi obračunate amortizacije se istovremeno odražavaju za imovinu koja se amortizira na sljedeći način:

Što se tiče dobiti i sredstava dobijenih od stečajnog upravnika, osnivač uprave evidentira prijem ovih sredstava u računovodstvo u zavisnosti od njihove namjene.

Ako je došlo do obračunavanja dobiti koja dospeva po ugovoru o povereničkom upravljanju imovinom, tada se u računovodstvenim evidencijama vrši upis na sledeće račune:

Dakle, ako stečajni upravnik prenese sredstva na račun dobiti koja je dospjela po ugovoru o povjerenju imovine, tada se u računovodstvenim evidencijama vrši unos na sljedeće račune:

Ako se pristigla sredstva odnose na nadoknadu gubitaka nastalih gubitkom ili oštećenjem imovine krivnjom stečajnog upravnika, ili su namijenjena za otplatu izgubljene dobiti koju utvrdi osnivač uprave na osnovu rezultata upravljanja koje je prezentirao stečajni upravnik, tada korespondencija računa je drugačija, i to:

Dakle, u nedostatku dokaza da su gubici nastali zbog više sile ili radnji korisnika ili osnivača uprave, za nastale gubitke odgovara upravnik, a za osnivača uprave ovi iznosi se priznaju kao ne - poslovni prihodi i odražavaju se:

Prema stavu 6. gornje Naredbe, po prestanku ugovora o povjereničkom upravljanju imovinom, imovinski objekti vraćeni osnivaču uprave moraju se uzeti u obzir u istoj ocjeni prema kojoj su prenijeti na povjereničko upravljanje.

Iz ove odredbe proizilazi da se poslovi povrata imovine sa povjereničkog upravljanja moraju odražavati obrnutim unosima, pri čemu se poslovi provode u istim iznosima kao i kod prijenosa imovine na povjereničko upravljanje, i to:

Istovremeno, vrši se obrnuti unos za iznose obračunate amortizacije imovine vraćene sa povjereničkog upravljanja:

Što se tiče računovodstvenih knjiženja u vezi sa sprovođenjem ugovora o povereničkom upravljanju imovinom sa osnivačem menadžmenta, pored operacija navedenih u Uputstvima i o kojima je gore diskutovano, oni se odražavaju u skladu sa opštim računovodstvenim pravilima.

Nadalje, stav 7. utvrđuje, kao završnu fazu, postupak sastavljanja izvještaja od strane osnivača uprave. Iz toga proizilazi da finansijski izvještaji osnivača uprave moraju u potpunosti uključiti podatke koje daje povjerenik o imovini, obavezama, prihodima, rashodima i drugim pokazateljima, sumiranjem sličnih pokazatelja. Kada se kombinuju sa informacijama koje je dao poverenik, isključuju se podaci o računu 79 „Unutarposlovna poravnanja“, podračunu „Poravnanja po ugovoru o poverenju imovine“.

Predstavljanje finansijskih izvještaja od strane osnivača uprave vrši se na opći način utvrđen Federalnim zakonom od 21. novembra 1996. godine br. 129-FZ „O računovodstvu“.

Dodatno, predviđeno je, kao dio objašnjenja izvještaja osnivača uprave, da se objelodane informacije koje se odnose na implementaciju ugovora o povjerenju imovine na osnovu pravila utvrđenih Pravilnikom o računovodstvu “Informacije po segmentima” PBU 12/2000, odobren naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 27. januara 2000. br. 11n.

POSTUPAK IZVJEŠTAVANJA O POSLOVANJU U VEZI SPROVOĐENJA UGOVORA O POVJERENIČKOM UPRAVLJANJU IMOVINOM od strane KORISNIKA

Poseban odeljak Smernica posvećen je odrazu transakcija sa korisnikom, budući da ugovor o poverenju imovine može predvideti upravljanje imovinom ne samo u interesu osnivača, već i osobe koju on odredi.

Kao što proizilazi iz st. 8. i 9. ovog odjeljka Uputstva, korisnik mora kao vanposlovne prihode iskazati i prihode koji mu pripadaju od upravljanja imovinom na osnovu izvještaja o aktivnostima po ugovoru o upravljanju imovinom koji mu je dostavljen od strane povjerenika, i izgubljena dobit koja podleže nadoknadi od strane upravnika, identifikovana tokom upravljanja imovinom poverenika. Takve transakcije se odražavaju na sljedeći način:

Kako stečajni upravnik zapravo prenosi sredstva korisniku, vrše se sljedeći upisi:

Računovodstvene izvještaje daje korisnik, uzimajući u obzir finansijski rezultat ostvaren na osnovu ugovora o povjerenju, na način utvrđen Federalnim zakonom od 21. novembra 1996. br. 129-FZ „O računovodstvu“.

POSTUPAK IZVJEŠTAVANJA O POSLOVANJU U VEZI SPROVOĐENJA UGOVORA ZA POVJERENIČKO UPRAVLJANJE IMOVINOM NA POSEBAN BILANS STANJA OD STRANE POVJERENIČKOG UPRAVNIKA

Osobine ugovora o povereničkom upravljanju predodređuje da se računovodstvo rezultata aktivnosti iz upravljanja imovinom koja je preneta na povereničko upravljanje poveri povereniku. S tim u vezi, stečajni upravnik ima potrebu da vodi dva bilansa stanja.

Dakle, stav 11. Uputstva obavezuje stečajnog upravnika da organizuje računovodstvo na način da obezbedi nezavisno računovodstvo transakcija po svakom ugovoru o poverenju imovine, odvojeno od transakcija koje se odnose na imovinu poverenika.

Odraz transakcija u vezi sa sprovođenjem ugovora o povereničkom upravljanju imovinom, formiranje i računovodstvo prihoda i rashoda vrši se na opšte utvrđen način, a preduslov je poštovanje načela formiranja računovodstvene politike koju je usvojio osnivač društva. menadžment.

Osim toga, kada povjerenik zaključi više ugovora o povjereničkom upravljanju, za svakog osnivača uprave vrši se analitičko računovodstvo za račun 79 „Unutarposlovna poravnanja“.

Da bi se poštivala norma člana 1018 Građanskog zakonika Ruske Federacije, koja predviđa ne samo odvajanje imovine, već i provođenje zasebnih obračuna za aktivnosti vezane za upravljanje imovinom, to zahtijeva otvaranje posebne banke. račune i shodno tome organiziranje računovodstva novčanih računa. Da bi se ispunio ovaj uslov u vezi sa gotovinskim plaćanjem po predmetnom ugovoru, mora se otvoriti posebna knjiga blagajne.

Imovina u vlasništvu osnivača uprave, a primljena na upravljanje od strane stečajnog upravnika, mora se uzeti u obzir u posebnom bilansu stanja. Istovremeno, procena ove imovine takođe odgovara vrednosti koja je navedena u računovodstvenim evidencijama osnivača uprave na dan stupanja na snagu ugovora o povereničkom upravljanju imovinom. Prepiska računa koja se koristi za odraz ovih transakcija je kako slijedi:

Istovremeno, za iznos obračunate amortizacije imovine koja je primljena na računovodstvo i koju osnivač uprave prenosi na povjereničko upravljanje evidentira se:

Treba napomenuti da amortizaciju imovine koja je preneta na povereničko upravljanje stečajni upravnik i dalje obračunava na opšte utvrđen način, ali na način utvrđen računovodstvenim politikama osnivača uprave, kao i u granicama korisnog veka trajanja koji prihvaćene od strane osnivača menadžmenta.

U računovodstvu, stečajni upravnik vodi evidenciju amortizacije tokom trajanja ugovora na sledećim računima, izdvojenim u poseban bilans stanja:

Ako se u postupku povjerljivog upravljanja imovinom stvaraju gotovi proizvodi ili novi objekti osnovnih sredstava ili nematerijalne imovine, u računovodstvu se ti objekti priznaju u visini stvarnih troškova njihovog nastanka ili proizvodnje.

Takođe, u skladu sa opšte utvrđenom procedurom, uzimaju se u obzir stečena robno-materijalna imovina, hartije od vrednosti ili predmeti dugoročnih ulaganja neophodnih u toku izvršenja ugovora. Budući da je stvaranje ili nabavka novih objekata uzrokovano mogućnošću da se uz njihovu pomoć postignu bolji rezultati upravljanja imovinom, izvor nabavke ovih objekata mogu biti samo sredstva osnivača uprave.

Sredstva primljena od osnivača uprave za dugoročna ulaganja iskazuju se u računovodstvenim knjiženjima:

Formiranje rezultata povjereničkog upravljanja imovinom vrši se uzimajući u obzir sve troškove koji su nastali tokom izvršenja ugovora, uključujući jedan od glavnih troškova naknada koja pripada povjereniku.

Shodno tome, iznosi naknade predviđeni ugovorom o povereničkom upravljanju imovinom i naknade neophodnih troškova koje je upravnik napravio tokom povereničkog upravljanja imovinom evidentiraju se na posebnim računima bilansa stanja:

Prenos iznosa naknade predviđenog ugovorom o povereničkom upravljanju imovinom i naknada neophodnih troškova koje je upravnik napravio tokom povereničkog upravljanja imovinom evidentiraju se na posebnim računima bilansa stanja:

Kako proizilazi iz stava 13. Uputstva, prilikom prenosa sredstava na račun prihoda koji pripadaju osnivaču uprave po osnovu ugovora o upravljanju imovinom, koristi se sljedeća korespondencija računa:

Raskid ugovora o povereničkom upravljanju podrazumeva vraćanje imovine, uključujući novostvorenu ili stečenu imovinu osnivaču uprave, osim ako je ugovorom drugačije određeno. Šta zahteva da se u računovodstvenim evidencijama prikaže poseban bilans stanja sa sledećim unosima:

Istovremeno, iznosi nastali tokom važenja ugovora za amortizaciju imovine koja se vraća sa povjereničkog upravljanja prenose se sljedećim unosom:

Ostale radnje u vezi sa imovinom prenesenom na povereničko upravljanje, predviđene ugovorom o povereničkom upravljanju imovinom, podležu računovodstvu na opšte utvrđen način.

Pored imovine, potrebno je izvršiti i prenos sredstava na stanju u kasi i na tekućem računu, naveden na dan prestanka ugovora o povjerenju, sa sljedećim unosima:

Sve gore navedene operacije upravnik obavlja na posebnom bilansu stanja, a podaci o imovini, obavezama, prihodima i rashodima primljenim tokom izvršenja ugovora o povjerenju imovine prilažu se izvještaju o aktivnostima, koji se mora dostaviti upravi osnivač i korisnik u roku i na način koji su utvrđeni ugovorom o povereničkom upravljanju imovinom.

Paragraf 15 Direktive naglašava da se ove informacije ne mogu prezentirati kasnije od rokova utvrđenih Saveznim zakonom br. 129-FZ od 21. novembra 1996. “O računovodstvu” za finansijske izvještaje. Neophodan uslov za usklađenost sa formom prezentacije ovih finansijskih izveštaja je prisustvo iza imena poverenika oznake „D.U.“.

Ovaj paragraf takođe objašnjava postupke stečajnog upravnika u slučaju raskida ugovora o poverenju imovine.

Prije svega, stečajni upravnik mora izvršiti radnje za otplatu postojećih obaveza. Zatim preostala sredstva prebacite osnivaču uprave i zatvorite tekući račun.

U skladu sa uslovima ugovora, prenosi imovinu koja se vraća osnivaču uprave, kao i obavlja druge poslove predviđene ugovorom o povereničkom upravljanju imovinom nakon njegovog raskida.

Odraziti ove transakcije u računovodstvu, zatvarajući stanje poravnanja u vezi sa izvršenjem ugovora o povjerenju imovine, evidentirano na računu 79-3 „Poravnanja po osnovu ugovora o povjerenju imovine“.

Konačna radnja nakon raskida ugovora o upravljanju imovinom je sastavljanje posebnog bilansa stanja od strane poverenika na dan raskida ugovora.

3.4. POSTUPAK IZVJEŠTAVANJA O POSLOVANJU U VEZI SPROVOĐENJA UGOVORA O POVJERENIČKOM UPRAVLJANJU IMOVINOM SA POVJERENIČKOM UPRAVOM

Kao što proizilazi iz Odjeljka V Smjernica, u vlastitom računovodstvu prihodi i rashodi nastali od stečajnog upravnika u procesu obavljanja poslova vezanih za povjeričko upravljanje imovinom iskazuju se u skladu sa općim računovodstvenim odredbama.

Brojne karakteristike se takođe moraju uzeti u obzir prilikom vođenja evidencije o transakcijama koje se odnose na implementaciju ugovora o upravljanju imovinom.

Dakle, svi troškovi stečajnog upravnika moraju se uzeti u obzir posebno za svaki ugovor.

Na osnovu stava 16. Uputstva, preuzimaju se ne samo iznosi koji duguju povereniku u vidu naknade, već i iznosi troškova koje je on imao tokom povereničkog upravljanja imovinom, koje nadoknađuje osnivač uprave. uzeti u obzir kao dio prihoda, koji bi trebao biti odražen u sljedećim unosima:

Istovremeno, trošak pružanja usluga upravljanja povjereničkom imovinom formira se otpisom odgovarajućeg dijela troškova koji se nadoknađuju iz prihoda:

U slučaju da je tokom povereničkog upravljanja imovinom upravnik počinio radnje koje su dovele do gubitka ili oštećenja imovine, njegova je odgovornost da nadoknadi gubitke prouzrokovane osnivaču uprave. Pored toga, ako je ugovor o upravljanju povereničkim fondom zaključen u interesu korisnika, onda mu iznosi identifikovani kao rezultat upravljanja imovinom povereništva pripadaju kao izgubljena dobit.

Takve transakcije stečajni upravnik odražava kao dio neposlovnih troškova kako slijedi:

Prilikom prenosa navedenih sredstava osnivaču uprave ili korisniku, vrši se sljedeća knjiženja:

Poverenik podnosi računovodstvene izvještaje o svojim aktivnostima na način utvrđen Saveznim zakonom br. 129-FZ od 21. novembra 1996. godine “O računovodstvu”.

POSTUPAK ZA OBRAZOVANJE OPERACIJA U VEZI SA PRENOSOM ORGANIZACIJE KAO IMOVINSKOG KOMPLEKSA KAO CELINE NA UPRAVLJANJE POVERENJEM

Posljednji dio Smjernica posvećen je odrazu operacija za implementaciju ugovora o upravljanju povjerenjem, čiji je cilj organizacija kao imovinski kompleks u cjelini.

U stavu 18. Uputstva je objašnjeno da se računovodstvo od strane stečajnog upravnika sprovodi po pravilima utvrđenim za pravno lice koje ima samostalan bilans stanja.

U obzir se uzimaju iznosi naknade koji pripadaju povereniku u skladu sa ugovorom o povereničkom upravljanju imovinom i nadoknada nužnih troškova koje je on imao tokom povereničkog upravljanja imovinom:

Prilikom stvarnog prijenosa navedenih iznosa, korespondencija računa se koristi za sličnu operaciju koja je navedena u prethodnim odjeljcima.

Istovremeno, prezentacija finansijskih izvještaja za organizaciju koja je prebačena na povjereničko upravljanje povjerena je povjereniku u iznosu i na način utvrđen Saveznim zakonom od 21. novembra 1996. 129-FZ „O računovodstvu“ za pravna lica, uz obavezu označite "D.U" ." nakon imena ili oznake upravnika.

Završavajući razmatranje transakcija u vezi sa ugovorom o poverenju imovine, još jednom ističemo da je računovodstvena procedura i izveštavanje regulisana za svakog učesnika u ovom procesu. Ovaj aspekt u velikoj mjeri utiče na oporezivanje koje nastaje u procesu upravljanja imovinom.

U ovom slučaju, da bi se donijela odluka o prijenosu imovine na povjereničko upravljanje, čini se vrlo važnim utvrditi ko i kojim redoslijedom treba da obračunava i plaća porez.

Za sveobuhvatnu automatizaciju aktivnosti investicionih kompanija razvijeno je aplikativno rešenje „Ortikon: Upravljanje investicionim društvom 8“. Ovaj softverski proizvod razvijen je na platformi 1C:Enterprise 8 i dodatak je standardnoj konfiguraciji programa 1C:Accounting 8.

Program ima modularnu strukturu i predstavlja “Osnovnu isporuku”, koja se može dopuniti modulima “Upravljanje povjerenjem” i/ili “Brokerske aktivnosti”.

Mogućnosti glavne isporuke vam omogućavaju da automatizujete računovodstveno i poresko računovodstvo organizacije koja je učesnik na tržištu hartija od vrednosti i odražava finansijske i ekonomske transakcije sa hartijama od vrednosti kao deo ostalih prihoda i rashoda. Glavna isporuka uključuje podsistem dizajniran za automatizaciju aktivnosti dilera. Razmotrimo ukratko mogućnosti ovog podsistema.

Računovodstvo vrijednosnih papira

Program omogućava računovodstvo transakcija sa različitim vrstama finansijskih ulaganja - dionice, obveznice, zapisi, depoziti, itd. Lista vrsta finansijskih ulaganja može se proširiti. Za svaku vrstu ulaganja možete odrediti vrstu prihoda - „dividenda“, „kupon“, „kamata“. Za dionicu, na primjer, ovo može biti „dividendni“ prihod, koji je iznos godišnje dividende po dionici izražen kao postotak u odnosu na njenu trenutnu tržišnu vrijednost za obveznicu, tip „kupona“. prihod, obračunat proporcionalno broju dana koji su protekli od datuma izdavanja obveznice (datum isplate prethodnog kuponskog prihoda) do dana prenosa obveznice.

Za hartije od vrednosti sa određenim periodom opticaja kojima se ne trguje na organizovanom tržištu hartija od vrednosti (OSM), program pruža mogućnost dodatnog vrednovanja za računovodstveno i poresko računovodstvo. Revalorizacija za računovodstveno i poresko računovodstvo se, pak, sprovodi samo za hartije od vrednosti kojima se trguje na redovnom tržištu hartija od vrednosti.

Za hartije od vrijednosti sa navedenim kuponskim prihodom možete podesiti trenutak otpisa za računovodstveno i poresko računovodstvo isplaćenog akumuliranog kuponskog prihoda. Moguće opcije otpisa su “kada se proda hartija od vrijednosti ove vrste”, “pri prvom otkupu kupona nakon kupovine vrijednosnog papira” ili “pri prvom prirastu kupona nakon kupovine”.

Hartije od vrijednosti se čuvaju u hijerarhijskom imeniku “Hijerarhije”. Neki parametri, kao što su „Grupa“, „Naziv“, „Emitent“, „Valuta denominacije“, itd., su zajednički i naznačeni su za sve hartije od vrednosti. Istovremeno, neki parametri su važni i postavljaju se samo za hartije od vrijednosti određene vrste. Za obveznicu, na primjer, čija se nominalna vrijednost otplaćuje jednokratnom uplatom, možete postaviti atribut „Nominalna vrijednost se otplaćuje“. Ako se od hartije od vrijednosti očekuje da primi prihod od kupona, tada za nju možete postaviti „kamatu na kupon“, kao i „datum početka kupona“ i „datum otkupa kupona“. Prihod od kupona će se automatski izračunati.

Atribut “Prenosiva hartija od vrijednosti” može se postaviti, na primjer, za mjenicu, koja se, po definiciji, može prenijeti sa raspolaganja jednog lica na raspolaganje drugom. Odsustvo znaka „Prenosiva hartija od vrednosti” na menici znači da se radi o običnoj menici, koja je u suštini menica. Za hartije od vrijednosti za koje je ugovoreno vrijeme plaćanja, na primjer za mjenicu, možete odrediti opcije plaćanja - "po predočenju mjenice", "po predstavljanju, ali ne ranije od navedenog broja dana" i neke druge opcije. Atribut “Prihod se akumulira po nominalnoj vrijednosti” označava da se nominalna vrijednost hartije od vrijednosti povećava za iznos primljenog prihoda i može se postaviti samo za hartije od vrijednosti koje imaju prihod od kamata.

Za hartije od vrijednosti kojima se trguje na ORTS-u unose se kotirane vrijednosti koje označavaju datum trgovanja i naziv platforme za trgovanje na kojoj su transakcije izvršene.

Da bi se transakcije sa hartijama od vrednosti prikazale u računovodstvu, moguće je postaviti analitiku za računovodstveno i poresko računovodstvo. U ovom slučaju, ovo podešavanje se može izvršiti ne samo za vrstu sigurnosti, već i pojedinačno za određenu sigurnost. Naknadno, prilikom knjiženja dokumenata, u sistemu će se generisati računovodstveni i poreski knjigovodstveni unosi u skladu sa napravljenim postavkama.

Računovodstvo transakcija sa hartijama od vrednosti

Za formalizaciju transakcija sa hartijama od vrednosti kao što su prijem, otuđenje, prenos, revalorizacija i revalorizacija, obračunavanje prihoda i isplata prihoda, delimična otplata, kao i za repo transakcije, u sistemu se koriste dokumenti. Repo transakcija je transakcija prodaje (kupovine) hartija od vrijednosti sa obaveznim naknadnim otkupom (prodajom) hartija od vrijednosti iste emisije u istoj količini u roku određenom ugovorom po utvrđenoj cijeni.

Vodi se evidencija o dodatnim troškovima - depozitarnim naknadama, brokerskim provizijama i drugim dodatnim troškovima. Dodatni troškovi se mogu otpisati kako prilikom registracije transakcije, tako i na kraju mjeseca, ili u bilo kojem proizvoljnom trenutku.

Sistem implementira grupno obračunavanje hartija od vrijednosti, koje se može voditi FIFO, LIFO ili „prosječnom“ metodom.

Uz jednostavnu šemu kupovine i prodaje hartija od vrijednosti, sistem implementira i poseban poslovni proces. Ovaj poslovni proces predviđa sekvencijalno izvršavanje operacija po šemi „primjena“ – „kupovina“ – „isporuka hartija od vrijednosti“ – „plaćanje“ uz mogućnost rezervisanja plaćanja i hartija od vrijednosti, kao i praćenje trenutnog stanja sa zaključenim transakcijama. .

Moguće je preuzeti podatke iz izvještaja brokera. Također je moguće implementirati učitavanje iz izvještaja drugih brokera. Moguće je preuzeti kotacije sa MICEX fajlova, QUIK i RBC internet trgovinskih sistema.

Hartije od vrijednosti se obračunavaju po brokeru, a za svakog brokera - na različitim platformama za trgovanje. Za revalorizaciju vrijednosnih papira na različitim platformama za trgovanje koriste se kotacije određene trgovačke platforme.

Vrše se rezervisanja za vođenje evidencije o dividendi i akumuliranim kuponskim prihodima. Dobit se uzima u obzir od strane vrijednosnih papira, brokera i platformi za trgovanje. Također je moguće obračunati profit u kontekstu investicionih portfelja.

Modul "Upravljanje povjerenjem"

Organizacija za fiducijarno upravljanje prima finansijsku imovinu od klijenta, formira portfolio hartija od vrednosti u skladu sa strategijom koju je odobrio klijent i upravlja njime u interesu klijenta uz ugovorenu naknadu. Karakteristike ove vrste aktivnosti implementirane su u modulu „Upravljanje povjerenjem“.

Obračun vrijednosnih papira i sredstava u modulu se odvija u kontekstu klijenata i ugovora sa klijentima. Sprovedena je registracija transakcija sa hartijama od vrednosti - kupoprodaja, kretanje, revalorizacija, revalorizacija, itd. Želje klijenta se ogledaju u formiranju portfelja i odabiru strategije. Na primjer, nakon naloga klijenta za kupovinu obveznica, potvrđenog potpisivanjem ugovora, ova operacija će se obaviti u njegovom interesu. Implementirano generisanje „Izvještaja o klijentima“, „Izvještaja o dobiti i gubitku“, izvještaja o gotovini i hartijama od vrijednosti, kao i vođenje računovodstvenih i poreskih evidencija povjereničkog upravljanja.

Softverski proizvod „Ortikon: Upravljanje investicionim društvom 8” implementiran je u kompaniji za upravljanje „Analitički centar”. Kao rezultat automatizacije, kompanija je bila u mogućnosti da sveobuhvatno i brzo dobije informacije o transakcijama sa finansijskim ulaganjima i kao rezultat toga poveća efikasnost upravljanja svojom imovinom. Softversko rješenje je također uvelike pojednostavilo rad sa klijentima.

Za rad sa aplikativnim rešenjem „Ortikon: Upravljanje investicionim društvom 8“ morate imati softverski proizvod „1C: Računovodstvo 8“.

Najpopularnije i razumljive investicije za Bjeloruse su bankovni depoziti i nekretnine. Ali čini se da su „depozitne“ igre u bjeloruskim rubljama već došle do svog logičnog zaključka, kamate na depozite u stranoj valuti stalno opadaju, a povrat ulaganja u nekretnine tokom krize nije uvijek očigledan.

U inostranstvu postoji veliki izbor finansijskih instrumenata koji uz pravi pristup omogućavaju i individualnim investitorima i korporativnim klijentima da uvećaju svoju imovinu. Za pomoć investitorima na globalnim finansijskim tržištima stvorena je moćna infrastruktura - investicione banke, brokerske kompanije, hedž fondovi. Šta da rade Bjelorusi koji su uštedjeli nešto novca i žele ga povećati? Kome možete povjeriti svoju pošteno zarađenu imovinu?

Gdje pronaći gospodare budućnosti i opcija?

Usluga individualnog upravljanja povjerenjem u bjeloruskim stvarnostima je pomoć banke u ulaganju slobodnih sredstava klijenta u stranu imovinu - dionice, obveznice, opcije, fjučerse, dionice različitih fondova. Za plasman sredstava banka po pravilu uzima fiksni iznos naknade u iznosu od 1-2% od iznosa ulaganja. Ako je investicija isplativa, tada se osnovnoj uplati dodaje dodatni bonus u obliku procenta primljene dobiti.

U Bjelorusiji, velike banke nude individualne usluge upravljanja povjerenjem- Alfa-Bank, Belagroprombank, BPS-Sberbank, Belarusbank, Priorbank.

Treba napomenuti da je individualna usluga upravljanja povjerenjem namijenjena bogatim ljudima. Ulazni prag ulaganja za većinu banaka je 50-100 hiljada američkih dolara. Možda Alfa banka ima najlojalnije zahteve. Ovdje interesovanje investitora počinje sa iznosom od 10.000 dolara.

Ali općenito, iznos ulaganja ovisi o odabranoj strategiji.

Vjerujte ili provjerite: vrste upravljanja povjerenjem

Ljudi zainteresovani za ulaganje u strane hartije od vrednosti ne samo da nisu siromašni, već su u većini slučajeva i finansijski pismeni. U pravilu postoje tri vrste upravljanja povjerenjem:

potpuno upravljanje povjerenjem,
po dogovoru;
po nalogu.

U punom povjerenju, menadžer donosi sve odluke o ulaganju, obavještavajući investitora o rezultatima. Ova usluga je pogodna za klijente koji nemaju dovoljno znanja o berzi i ne žele ulaziti u zamršenosti ulaganja.

Kod upravljanja po dogovoru, odluke o formiranju investicionog portfelja donose se nakon konsultacija menadžera sa vlasnikom imovine. Potpuni nalog podrazumijeva transakcije kupovine i prodaje vrijednosnih papira isključivo na odgovornost klijenta. Ulaganje po nalogu i dogovoru biraju klijenti koji razumiju nijanse berze i skloni su analizama.

Investicije "Pamyarkonny": koje strategije biraju Bjelorusi?

Upravljanje povjerenjem je dugotrajna usluga. Da biste vidjeli rezultat morate biti strpljivi. Minimalni period za ulaganje je 1 godina. Još bolje, više - dvije ili tri godine. Dakle, novac koji klijenti donose u banku definitivno nije krajnja opcija. Investitori su ljudi koji već imaju određeni kapital i društveni status koji je povezan s njim. Prema riječima stručnjaka Alfa-Bank, 90% klijenata koji koriste uslugu upravljanja povjerenjem su muškarci starosti 30-50 godina.

- Klijenti uglavnom biraju umjerenu strategiju,- dijeli svoja zapažanja Sergej Smoljakov. - Prednjači i po broju klijenata i po visini deponovanih sredstava. Ovo je optimalna ravnoteža između želje za rizikom i zaradom. U ovom slučaju, profitabilnost će biti veća nego u konzervativnoj strategiji, ali je rizik manji nego u agresivnoj strategiji. Uravnoteženom strategijom kupujemo akcije (koje su karakterističnije za agresivnu strategiju) i obveznice (koje imaju fiksni stabilan prihod) preduzeća (dužničke i vlasničke hartije od vrednosti) i tako postižemo ravnotežu.

Od 1. jula 2015. prosječan kvartalni prinos na portfolio klijenata Alfa-Bank iznosio je 9%.

Onaj u ovoj oblasti nije investitor

Da bi ušli na svjetska tržišta dionica i slobodno kupovali strane hartije od vrijednosti, bjeloruski građani moraju imati posebnu dozvolu Narodne banke. Velikim bankama ovo nije potrebno. Već imaju sve potrebne dozvole i dozvole.

Ako bjeloruski državljanin želi direktno sarađivati sa stranim brokerom, suočit će se sa mnogim poteškoćama u procesu zaključivanja ugovora, otvaranja računa, prijenosa i povlačenja sredstava. Osim toga, kada se radi direktno, iznos provizija koji se plaća brokeru za transakcije s vrijednosnim papirima značajno se povećava.

Pored toga, banka je poreski agent, tada odgovoran za obračun i plaćanje svih poreza na prihode dobijene u okviru ulaganja u strane hartije od vrednosti.

Pa, svjetlo se ne približava kao klin na bankovnim depozitima. Međutim, treba da shvatite da se ne biste trebali baviti upravljanjem povjerenjem svojim posljednjim novcem. Bjeloruski bankari preporučuju diverzifikaciju svoje štednje i ne stavljaju sva jaja u jednu korpu.

Yu.V. Kapanina, ovlašteni porezni savjetnik

Da li ste povjerili upravljanje svojom imovinom?

Kako osnivač (korisnik) može uzeti u obzir transakcije vezane za ugovor o upravljanju povjerenjem?

U , razgovarali smo o karakteristikama sastavljanja dokumenata prema ugovoru o povjerenju. Štaviše, informacije o toku dokumenata biće korisne svim učesnicima ovog sporazuma. Takođe smo razgovarali o odrazu transakcija po takvom sporazumu u računovodstvenim i poreskim evidencijama stečajnog upravnika. A iz ovog članka ćete naučiti kako voditi evidenciju i popunjavati izvještaje za osnivača uprave i korisnika – trećeg lica.

Računovodstvo kod osnivača menadžmenta

Računovodstvo

Pogledajmo računovodstvo na primjeru.

Primjer. Računovodstvo transakcija vezanih za povjerljivo upravljanje imovinom

/ stanje / U decembru 2015. godine, kompanija je prihvatila na računovodstvo kao osnovno sredstvo kupljenu zgradu tržnog centra po početnoj ceni od 56.760.000 RUB. Od 01.01.2016. godine obračunava se amortizacija objekta. Korisni vijek trajanja (uzimajući u obzir vijek trajanja prethodnog vlasnika) je 264 mjeseca, iznos mjesečne amortizacije je 215.000 rubalja.

Dana 01.04.2016. godine stupio je na snagu ugovor o povereničkom upravljanju, a kompanija je prenela zgradu na upravljanje na 3 godine radi izdavanja u zakup, čime je postala osnivač uprave - korisnik. Iznos amortizacije akumuliran od 1. aprila je 645.000 rubalja.

Pretpostavimo da je u jednom od izvještajnih perioda dobit prema osnivaču uprave, prema izvještaju povjerenika, iznosila 2.260.000 rubalja.

/ rješenje / Napravite sljedeće unose u svoje račune i pp. 4-6 Uputstvo, odobreno. Naredbom Ministarstva finansija od 28. novembra 2001. godine broj 97n (u daljem tekstu: Direktive).

Sadržaj rada	Dt	CT	Količina, rub.
Na dan prenosa imovine
Zgrada je ustupljena na upravnika	79 “Unutarposlovna poravnanja”, podračun “Poravnanja po osnovu ugovora o povjereničkom upravljanju”	01 "Osnovna sredstva"	56 760 000
Preneseni iznos obračunate amortizacije			645 000
Na dan izvještaja menadžera
Dobit po ugovoru o povjerenju se odražava	79, podračun “Poravnanja po osnovu ugovora o povjereničkom upravljanju”	90 „Prodaja“, podračun 1 „Prihodi“ (91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračun „Ostali prihodi“)	2 260 000
Primljeno od upravitelja PDV-a, obračunato na naknadu	19 "PDV"	79, podračun “Poravnanja po osnovu ugovora o povjereničkom upravljanju”	43 200
PDV na naknadu se odbija	68 "PDV"	19 "PDV"	43 200
Na dan prijema novca
Primio novac od poverenika	51 “Trenutni račun”	79, podračun “Poravnanja po osnovu ugovora o povjereničkom upravljanju”	2 260 000
Na dan raskida ugovora
Zgrada je vraćena osnivaču uprave	01 "Osnovna sredstva"	79, podračun “Poravnanja po osnovu ugovora o povjereničkom upravljanju”	56 760 000
Prihvaćeni iznos obračunate amortizacije (645.000 RUB + (215.000 RUB x 36 mjeseci))	79, podračun “Poravnanja po osnovu ugovora o povjereničkom upravljanju”	02 “Amortizacija osnovnih sredstava”	8 385 000
Prilikom prijema stanja novca od upravnika na posebnom tekućem računu vrši se unos: debitni račun 51 “Račun za poravnanje” - kreditni račun 79, podračun “Poravnanja po ugovoru o povjerenju imovine”. Zatvaranje podračuna „Poravnanja po ugovoru o povereničkom upravljanju imovinom” se ogleda sledećim knjiženjem: zaduženje računa 79, podračuna „Poravnanja po osnovu ugovora o povereničkom upravljanju”, – odobrenje računa 99 „Dobici i gubici”

Prilikom sastavljanja finansijskih izvještaja, osnivač uprave mora u njih uključiti podatke koje je povjerenik prezentirao o imovini, obavezama, prihodima, rashodima x tačka 7 Uputstva. Budući da osnivač takve informacije prima kao dio finansijskih izvještaja koje priprema menadžer, on jednostavno treba da sumira primljene podatke sa sličnim pokazateljima u svojim izvještajima (na primjer, indikator na liniji 1150 bilansa stanja mora se povećati za ostatak vrijednost osnovnih sredstava prenesenih na povjereničko upravljanje).

Inače, stanja na računu 79, podračun "Poravnanja po ugovoru o povereničkom upravljanju", nisu prikazana u bilansu stanja. tačka 7 Uputstva. Budući da će stanja po zaduženju (potrošnju) računa 79-3 u računovodstvu osnivača uprave biti jednaka (uz odgovarajuće knjigovodstvo) odobrenju (na teretu) istog računa u posebnom računovodstvu upravnika. A kada osnivač sastavi bilans stanja, zaduženje i kredit računa 79 će se preklapati.

Napomenimo i to da ako je prema ugovoru o povjereničkom upravljanju korisnik treća strana, tada osnivač uprave ne vrši unos u svom računovodstvu kako bi iskazao prihod.

PDV

Recimo odmah da se pitanja vezana za PDV prilikom upravljanja povjerenjem tiču samo osnivača uprave koji primjenjuje OSN (pojednostavljeni ljudi nisu PDV obveznici pp. 2, 3 žlice. 346.11 Poreski zakonik Ruske Federacije).

PDV na prenos imovine. Budući da prilikom prenosa imovine u povereničko upravljanje vlasništvo nad njom ne prelazi na upravnika, takav prenos ne podleže PDV-u. klauzula 1 čl. 1012 Građanski zakonik Ruske Federacije; klauzula 1 čl. 39, stav 1, čl. 146 Poreski zakon Ruske Federacije.

Prema stručnjacima Federalne poreske službe, osnivač mora vratiti ulazni PDV koji je prethodno prihvaćen za odbitak na prenesenu imovinu od subp. 2 str. 3 art. 170 Poreski zakonik Ruske Federacije; Pismo Federalne poreske službe od 05.03.2012. godine broj ED-4-3/7383@; Ministarstvo finansija od 14.11.2011.godine broj 03-07-11/311.

IZ AUTENTIČNIH IZVORA

Savjetnik Državne državne službe Ruske Federacije, 2. klase

“Prenos imovine u povjereničko upravljanje ne podliježe PDV-u klauzula 1 čl. 146, čl. 39 Poreski zakon Ruske Federacije. Prema tome, kompanija koja prenosi imovinu u povereničko upravljanje dužna je da vrati iznos pretporeza na ovu imovinu koji je ranije bio zakonski prihvaćen za odbitak. U ovom slučaju, vraćanje iznosa poreza se vrši na način utvrđen podstav. 2 str. 3 art. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije.”

Istovremeno, postoje sudske odluke koje podržavaju drugačiji stav: čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije sadrži iscrpnu listu slučajeva u kojima PDV prihvaćen na odbitak podliježe vraćanju, a prijenos imovine u povjereničko upravljanje nije uključen u ovu listu Rješenje Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 31. januara 2014. godine broj A26-600/2013; FAS Region Severnog Kavkaza od 30.09.2011. br. A32-23383/2010.

U slučaju da osnivač uprave prethodno nije tražio odbitak za prenesenu imovinu, prema mišljenju sudija, njen prenos na povereničko upravljanje ne ometa odbitak ako će ovu imovinu poverenik koristiti u poreskom obvezniku. transakcija x klauzula 2 čl. 171. stav 1. čl. 172 Poreski zakonik Ruske Federacije; Rešenje AS PO od 28. oktobra 2014. godine br. A12-2328/2013 (Uredba Vrhovnog suda od 24. februara 2015. godine br. 306-KG15-320 odbija da se predmet ustupi na razmatranje Sudskom kolegijumu za privredne sporove).

PDV nakon sklapanja ugovora o povjerenju. Sve odgovornosti prema ovom ugovoru su dodijeljene povjereniku klauzula 1 čl. 174.1 Poreski zakon Ruske Federacije. Odnosno, osnivač odjeljenja ne obračunava i ne plaća PDV na ove transakcije.

Shodno tome, PDV se ne plaća na prihode koje je osnivač ostvario po ugovoru o povjerenju.

U tom slučaju, PDV koji je predočen osnivaču menadžmenta na naknadu menadžera može se odbiti od njega Rešenje Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda od 15. jula 2010. godine broj 2809/10.

Porez na prihod

Pravila ostvarivanja prihoda i rashoda za osnivača uprave zavise od toga ko će, prema ugovoru, biti primalac prihoda, odnosno korisnik.

SITUACIJA 1. Osnivač uprave je korisnik.

Prihodi osnivača uprave, na osnovu izvještaja direktora, uključuju se u njegove prihode ili vanposlovne prihode, u zavisnosti od vrste prihoda i u skladu sa računovodstvenom politikom. klauzula 2 čl. 276 Poreski zakon Ruske Federacije. U ovom slučaju, neposlovni prihodi od povjereničkog upravljanja uzimaju se u obzir posljednjeg dana izvještajnog (poreskog) perioda i par. 4 subp. 5 stav 4 čl. 271 Poreski zakon Ruske Federacije.

KAŽEMO UPRAVU

U ugovoru o poverenju Bolje je obezbijediti naknadu za menadžera. Bez toga ispada da menadžer pruža usluge besplatno, što znači da osnivač mora njihovu tržišnu vrijednost uključiti u vanposlovne prihode. klauzula 8 čl. 250 Poreski zakon Ruske Federacije.

Shodno tome, priznaju se i troškovi u vezi sa izvršenjem ugovora o upravljanju povereništvom (uključujući amortizaciju imovine i naknade povereniku), u zavisnosti od njihove vrste. klauzula 2 čl. 276 Poreski zakon Ruske Federacije:

<или>troškovi povezani sa proizvodnjom;
<или>neposlovni rashodi.

Pogledajmo kako osnivač može prikazati podatke o takvim prihodima i rashodima u prijavi poreza na dohodak.

Primjer. Odraz u deklaraciji transakcija vezanih za upravljanje imovinom od poverenja

/ stanje / Koristimo podatke iz prethodnog primjera. Pretpostavimo da u izvještaju menadžera stoji:

prihod od iznajmljivanja imovine (bez PDV-a) - 3.000.000 RUB;
troškovi u vezi sa izvršenjem ugovora - 740.000 rubalja. (od toga: amortizacija zgrade - 215.000 rubalja, naknada upravnika - 240.000 rubalja, ostali nadoknadivi troškovi - 285.000 rubalja).

/ rješenje / Za prikaz primljenih podataka, osnivač treba da popuni Prilog br. 3 na listu 02 poreske prijave. tačka 8.4 Procedure, odobren. Naredbom Federalne poreske službe od 26. novembra 2014. godine broj MMV-7-3/600@.

Indikatori	Kod linije	Iznos u rubljama
1	2	3
...
	210
	211	Ovdje se naznačuje iznos neposlovnih prihoda koji se izdvaja iz ukupnog iznosa prihoda, koji se zatim prenosi u red 100 Priloga br. 1 na listu 02.
	220
uključujući neposlovne troškove	221	Ovdje je potrebno unijeti iznos neposlovnih troškova koji se izdvaja iz ukupnog iznosa troškova. Ovaj indikator je uključen u red 200 Dodatka br. 2 listu 02
Gubici primljeni u izvještajnom (poreskom) periodu po osnovu ugovora o povjerenju imovine	230	Ako, kao rezultat aktivnosti menadžera, nastanu gubici (rashodi premašuju prihode), iznos ovih gubitaka ne mora biti prikazan ovdje. Budući da se u ovoj liniji prikazuju samo oni gubici koji se ne uzimaju u obzir za potrebe obračuna poreza na dobit. Ali u situaciji kada je osnivač korisnik, nema takvih ograničenja
...
Ukupni prihodi od prodaje iz poslovanja prikazani u Prilogu br. 3. Listu 02 (zbir redova 030, 100, 110, 180 (210 – 211), 240 Priloga br. 3. listu 02)	340
	350
	360

Ako osnivač nema drugog oporezivog prihoda osim prihoda od povjeričkog upravljanja, onda je potrebno da uplati samo tromjesečne akontacije (unutar kvartala ne uplaćuju se mjesečne akontacije) bez obzira na iznos tromjesečnog prihoda ostvarenog u klauzula 3 čl. 286 Poreski zakon Ruske Federacije. Ali ako imate druge prihode, avansne uplate se vrše u budžet po opšte utvrđenom postupku. Dopis Ministarstva finansija od 26.02.2013.godine broj 03-03-06/1/5366 od 15.08.2011.godine broj 03-03-06/1/485.

Kada po raskidu ugovora imovinu koja je bila u povereničkom upravljanju, upravnik vrati nazad na osnivača:

Osnivač ne ostvaruje prihod. Takođe nije bitno da li se vrednost ove imovine povećala ili smanjila tokom perioda upravljanja, odgovarajuća razlika se ne uzima u obzir pri obračunu poreza na dohodak. klauzula 4 čl. 276 Poreski zakon Ruske Federacije;
osnivač utvrđuje poreznu rezidualnu vrijednost imovine uzimajući u obzir amortizaciju obračunatu tokom perioda važenja ugovora o povjerenju i nastavlja je amortizirati, kao i do sada Art. 332 Poreski zakon Ruske Federacije.

SITUACIJA 2. Osnivač nije korisnik. Tada poresku osnovicu za povjerljivo upravljanje imovinom utvrđuje korisnik klauzula 3 čl. 276 Poreski zakon Ruske Federacije.

U takvoj situaciji, osnivač pri obračunu poreza na dobit može uzeti u obzir samo naknade upravitelja kao neposlovne troškove, ako je, prema uslovima ugovora, plaćen na teret sredstava osnivača. subp. 2 str. 3 art. 276 Poreski zakon Ruske Federacije. Svi ostali troškovi vezani za ugovor ne uzimaju se u obzir za poreske svrhe. član 47 čl. 270, sub. 3 str. 3 art. 276, čl. 332 Poreski zakon Ruske Federacije.

IZ AUTENTIČNIH IZVORA

Savjetnik Državne državne službe Ruske Federacije 3. klase

„Ako, prema uslovima ugovora o povjerenju, osnivač uprave nije korisnik, tada se amortizacija imovine koja je prenijeta na upravljanje obračunava i uzima u obzir pri oporezivanju dobiti korisnika tokom perioda važenja ugovora o povjerenju. subp. 2 str. 3 art. 276 Poreski zakon Ruske Federacije.

Prilikom vraćanja imovine osnivaču, amortizacija koju je korisnik obračunao na ovu nekretninu u periodu važenja ugovora, osnivač ne uzima u obzir za potrebe obračuna poreza na dohodak. Art. 332 Poreski zakon Ruske Federacije” .

Porez na imovinu

I pored toga što se osnovna sredstva koja se prenose na povereničko upravljanje od strane osnivača uprave vode na računu 79 „Unutarposlovna poravnanja“, a ne na računu 01 „Osnovna sredstva“, on i dalje ostaje njen vlasnik. Dakle, u odnosu na ovaj OS, osnivač uprave je taj koji je dužan da podnese prijave i plati porez na imovinu klauzula 1 čl. 374, stav 1, čl. 378 Poreski zakon Ruske Federacije.

Računovodstvo kod korisnika - trećeg lica

Računovodstvo

Da bi se računovodstvene transakcije koje se odnose na upravljanje povjerenjem odrazile u interesu korisnika, izvršite sljedeće unose i pp. 8-10 Uputstva.

PDV

Primanje prihoda po ugovoru o povjerenju ne povlači za korisnika posljedice PDV-a, budući da nikome ne pruža usluge.

Porez na prihod

Prihode po ugovoru o povjerenju, ovisno o njihovoj vrsti, korisnik uključuje kao dio svojih prihoda od prodaje ili neposlovnih prihoda u klauzula 3 čl. 276 Poreski zakon Ruske Federacije.

Pažnja

Ako, prema uslovima ugovora o povereničkom upravljanju imovinom, postoji više korisnika, prihodi i rashodi se za njih uzimaju u obzir srazmerno udelu koji im pripada. subp. 4 str. 3 art. 276 Poreski zakon Ruske Federacije.

Istovremeno, korisnik može uključiti u „profitabilne“ troškove subp. 2 str. 3 art. 276 Poreski zakon Ruske Federacije:

troškovi poverenika koje on ima u okviru ugovora o upravljanju poverenjem, samo ako je ugovorom predviđena njihova naknada;
naknadu poverenika, pod uslovom da se isplaćuje smanjenjem prihoda ostvarenih u okviru izvršenja ugovora o poverenju.

Korisnik za poreske svrhe neće moći uzeti u obzir gubitke primljene prema ugovoru o povjerenju subp. 3 tačka 3. čl. 276 Poreski zakon Ruske Federacije.

Pokažimo na primjeru kako odražavati finansijske rezultate aktivnosti stečajnog upravnika.

Indikatori	Kod linije	Iznos u rubljama
1	2	3
...
Prihodi osnivača povereničkog upravljanja (prihodi korisnika) ostvareni po osnovu ugovora o povereničkom upravljanju imovinom	210
uključujući neposlovne prihode	211
Troškovi osnivača (korisnika) povereničkog upravljanja povezanim sa sprovođenjem ugovora o povereničkom upravljanju imovinom
Ukupni troškovi poslovanja prikazani u Prilogu br. 3. lista 02 (zbir redova 040, 120, 130, 190 (220 – 221), 250 priloga br. 3. lista 02)	350
Gubici po transakcijama prikazani u Prilogu br. 3 na listu 02 (zbir redova 060, 150, 160, 201, 230, 260 priloga br. 3. listu 02)	360	Ovaj iznos se prenosi iz reda 230. Tada se iznos gubitka uključuje u red 050 lista 02, u kojem se vraćaju iznosi gubitaka koji nisu prihvaćeni prilikom obračuna poreza na dobit.

Učesnici ugovora o povjerenju mogu primijeniti pojednostavljeni porezni sistem samo sa predmetom oporezivanja „prihodi minus rashodi“ klauzula 3 čl. 346.14 Poreski zakonik Ruske Federacije. Ali u Poreznom zakoniku Ruske Federacije ne postoje posebne odredbe za računovodstvo ovih prihoda i rashoda. Stoga se pojednostavljivači moraju oslanjati na opšte norme koje smo opisali. Ali ipak postoje razlike:

Troškovi osnivača uprave za isplatu naknade stečajnom upravniku ne uzimaju se u obzir prilikom obračuna pojednostavljenog poreskog sistema, jer nisu navedeni u zatvorenoj listi „pojednostavljenih“ troškova. klauzula 1 čl. 346.16 Poreski zakonik Ruske Federacije; Dopis Ministarstva finansija od 12.05.2012.godine broj 03-11-06/2/67;
Troškovi koji se mogu nadoknaditi u vezi sa izvršenjem ugovora o poverenju uzimaju se u obzir prilikom obračuna „pojednostavljenog“ poreza, u zavisnosti od toga da li je određena vrsta rashoda navedena na zatvorenoj listi u stavu 1. čl. 346.16 Poreski zakonik Ruske Federacije;
prihod svih učesnika ugovora o povereničkom upravljanju uzima se u obzir na dan prijema sredstava na tekući račun (u kasu) klauzula 1 čl. 346.17 Poreski zakonik Ruske Federacije.

Upravljanje povjerenjem samo po sebi je prilično složen instrument ugovorne politike. Ali u isto vrijeme, to nesumnjivo ima atraktivne strane. Na primjer, ugovori o povjerenju mogu biti djelotvorno sredstvo zaštite imovine, jer zakon ne dozvoljava ovrhu na prenesenoj imovini za dugove osnivača uprave, osim u slučajevima njegove nesolventnosti (stečaja) (vidi stav 2. člana 1018. Građanski zakonik Ruske Federacije). Ugovor o poverenju takođe omogućava korišćenje prenesenog sredstva u delatnostima za koje je potrebno licenciranje, ako osnivač menadžmenta nema takvu licencu, ali ima menadžer. Probleme vezane za računovodstvenu i poresku registraciju takvih ugovora, kao i načine njihovog rješavanja, razmatra V.S. Rzhanitsyna, šef odjela za investicijske projekte Sektorske grupe kompanija, Sankt Peterburg.

Gdje
UU - osnivač uprave;

VP - korisnik;

Pravna regulativa upravljanja povjerenjem

Povereničko upravljanje imovinom kao vrsta građanskopravnog odnosa regulisano je Poglavljem 53 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Prema članu 1012 Građanskog zakonika Ruske Federacije, prema ugovoru o povereničkom upravljanju imovinom, jedna strana (osnivač upravljanja) prenosi imovinu na povereničko upravljanje na određeno vreme drugoj strani (poverilac), a druga strana se obavezuje da će upravljati ovom imovinom u interesu osnivača upravljanja ili lica koje on odredi (korisnika).

Prenos imovine u povereničko upravljanje ne podrazumeva prenos vlasništva nad njom na poverenika (član 1. člana 1012. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Poverenik, u granicama utvrđenim ugovorom, vrši ovlašćenja vlasnika i ima pravo da obavlja sve pravne i stvarne radnje sa imovinom koja mu je preneta u interesu korisnika, uz obavezno navođenje njegovih ovlašćenja ( ime stečajnog upravnika mora biti označeno sa DU).

Aktivnosti stečajnog upravnika slične su pružanju usluga upravljanja. Međutim, njegova odgovornost za izazivanje gubitaka je povećana u odnosu na druge ugovorne oblike - dužan je da nadoknadi sve gubitke osim ako dokaže da su nastali kao posljedica više sile ili radnje osnivača ili korisnika uprave (čl. 1022 Građanskog zakona). Kod Ruske Federacije). Mogućnost menadžera da ima koristi od ugovora je takođe ograničena. Zakon zadržava za njega pravo na naknadu predviđenu ugovorom, kao i na naknadu nužnih troškova koje je imao tokom povereničkog upravljanja imovinom, ali samo iz prihoda od korišćenja ove imovine (član 1023. Građanskog zakona). Kod Ruske Federacije). Poverenik ne može biti korisnik prema ugovoru (klauzula 3 člana 1015 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Imovina koja se prenosi na povereničko upravljanje odvaja se od druge imovine osnivača uprave, kao i od imovine poverenika. Ovu imovinu povjerenik odražava u posebnom bilansu stanja (vidi dolje), a za nju se vodi nezavisno računovodstvo (član 1. člana 1018. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Šema 1. Odnosi između strana u ugovoru o upravljanju povjerenjem

Gdje
UU - osnivač uprave;
DU - povjerenik;
VP - korisnik;
1 - prenos imovine u povereničko upravljanje;
2 ili 4 - primanje prihoda od povereničkog upravljanja;
3 - primanje naknade sa računa (ili iz blagajne) poverilačkog menadžmenta (ponekad je moguće da osnivač uprave isplati naknadu sa svog računa);
5 ili 6 - naknada za gubitke.

Za plaćanja za aktivnosti vezane za upravljanje povjerenjem otvara se poseban bankovni račun (klauzula 1 člana 1018 Građanskog zakonika Ruske Federacije), a prilikom plaćanja gotovinom otvara se posebna knjiga blagajne, jer gotovina u okviru upravljanje povjerenjem također mora biti odvojeno.

Računovodstvo transakcija za povjerljivo upravljanje imovinom

Ministarstvo finansija Rusije izradilo je „Uputstvo za odraz u računovodstvenim evidencijama organizacija poslovanja u vezi sa sprovođenjem ugovora o poverenju o upravljanju imovinom“ (odobreno naredbom Ministarstva finansija Rusije od 28. novembra 2001. br. 97n, u daljem tekstu Uputstva). Ovaj dokument se odnosi na sva pravna lica, osim na kreditne i osiguravajuće organizacije, profesionalne učesnike na tržištu hartija od vrijednosti, nedržavne penzione fondove i budžetske institucije za koje postoje resorni regulatorni dokumenti.

Da bi se prikazale transakcije koje se odnose na implementaciju ugovora o povjereničkom upravljanju imovinom, predlaže se korištenje računa 79 „Unutarposlovna poravnanja“, podračuna 3 „Poravnanja po osnovu ugovora o povjereničkom upravljanju imovinom“. Takav podračun će biti prisutan kako u radnom kontnom planu osnivača uprave tako iu kontnom planu koji koristi upravnik prilikom vođenja posebnog bilansa stanja. Zrcalna stanja za ove podračune povezuju ova dva stanja i prikazuju vrijednost imovine u povjereničkom upravljanju. U „Uputstvu za korišćenje kontnog plana za računovodstvene finansijske i ekonomske aktivnosti organizacija“ (odobreno naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2000. br. 94n) navodi se da se podračun 79-3 takođe koristi za obračun poravnanja sa stečajnim upravnikom, ali ovo gledište nije našlo odraza u korespondenciji računa predloženih Uputstvom. Osim toga, ovo bi bilo u suprotnosti sa svrhom internog računa za poravnanje, koji ima za cilj da odražava poravnanja sa drugim ugovornim stranama.

Odvojeni bilans stanja i izvještaj povjerenika

Fiducijarna uprava nije jedina situacija u kojoj je potreban poseban bilans stanja. Međutim, zasebna bilanca povjerenja ima niz karakterističnih karakteristika:

obavezna raspodjela i upravljanje koje proizilazi iz prirode ugovornog odnosa povjerenja;
pripada izvještaju osnivača uprave;
sastavljanje u ime stečajnog upravnika (označavajući njegov status), povezanog sa osnivačem uprave samo ugovornim odnosima - odnosno evidenciju vodi upravnik;
postupak evidentiranja transakcija propisan je Uputstvom;
na osnovu računovodstvenih podataka moraju se utvrditi svi potrebni pokazatelji za uključivanje u objedinjene finansijske izvještaje osnivača menadžmenta redom po redak;
upravnik, koji nije predmet oporezivanja u vezi sa imovinom koja je preneta na povereničko upravljanje i transakcijama sa njom, nema dovoljno informacija da odslikava poreske obaveze.

Imajte na umu da paragraf 11 Uputstva kaže da za svaki ugovor o upravljanju povjerenjem, menadžer mora otvoriti poseban podračun na računu 79 „Unutarposlovna poravnanja“ u kontekstu osnivača uprave i korisnika (Građanski zakonik Ruske Federacije). Federacija koristi izraz “korisnik”). Ova situacija je moguća samo ako stečajni upravnik vodi evidenciju o svim ugovorima na jednom, sopstvenom bilansu stanja. Osim toga, obračuni sa korisnicima nisu unutarprivredni i ne podliježu reflektiranju na računu 79. U posebnom bilansu stanja, ovaj račun se može otvoriti samo za obračune sa osnivačem uprave prema ugovoru sa kojim je ovo stanje. se održava. Ukoliko poverenik vrši povereničko upravljanje imovinom više osnivača menadžmenta, to će se odraziti na njegovim računima za obračun obračuna po prijemu naknade (Uputstvo predviđa korišćenje računa 76), a ne u posebnim bilansima za svakog sporazum.

Za svaki ugovor o povjerenju mora se otvoriti poseban bilans stanja. Dakle, finansijski rezultat osnivača menadžmenta će biti raspoređen na dva (ili više, ako je sklopio više od jednog ugovora o upravljanju) bilansa stanja, a ukupne poreske obaveze za sve vrste delatnosti će se prikazati u njegovom glavnom bilansu ( vidi dijagram 1). Iz toga proizilazi da se kod sprovođenja reformacije lokalni finansijski rezultat u svakom pojedinačnom bilansu stanja mora prenijeti na račun 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“, budući da Uputstvo ne predviđa njegov prenos u glavni bilans preko računa 79. -3.

S obzirom da oblik izvještaja povjerenika za računovodstvene potrebe nije definisan Uputstvom, može se predložiti korištenje bilansa stanja koji sadrži podatke o svim računima posebnog bilansa stanja sa potrebnim raščlanjivanjem, odnosno obrascima finansijskog izvještavanja.

Računovodstvo kod osnivača uprave na glavnom bilansu stanja

Prilikom prenosa imovine u povereničko upravljanje uzima se da je njihova vrednost jednaka računovodstvenoj proceni u računovodstvu osnivača uprave na dan stupanja ugovora na snagu. Potvrda o prijemu imovine koja je preneta na povereničko upravljanje za osnivača uprave može biti obaveštenje o knjiženju imovine od poverenika ili primarni računovodstveni dokument sa oznakom „D.U.“. (kopija fakture, potvrda o prijemu, itd.).

Uputstvom (klauzula 4) predlaže se da osnivač prikaže prenos sredstava na teret računa 79-3 u korespondenciji sa odobrenjem računa 01 „Osnovna sredstva“, 04 „Nematerijalna imovina“, 58 „Finansijska ulaganja“ itd. , dok istovremeno otpisuje iznose akumulirane amortizacije sa zaduženja računa 02 „Amortizacija osnovnih sredstava“ i 05 „Amortizacija nematerijalnih ulaganja“ u korist računa 79-3 „Poravnanja po ugovoru o povereničkom upravljanju imovinom“.

U skladu sa stavom 12. Uputstva, tokom perioda upravljanja povereništvom, amortizaciju na preneseno sredstvo na posebnom bilansu stanja obračunava poverenik (po istim standardima i uslovima koji su primenjivani pre prenosa). Prilikom vraćanja sredstava iz povjereničkog upravljanja, vrše se obrnuti unosi, a iznos amortizacije se pretpostavlja jednak onom koji preovladava na kraju ugovora.

Sredstva koja je osnivač uprave primio po ugovoru, u skladu sa stavom 5. Uputstva, moraju se evidentirati kao kredit na računu 79-3 „Poravnanja po osnovu ugovora o povereničkom upravljanju” u korespondenciji sa zaduženjem računa gotovinskog knjigovodstva. . Da biste osigurali odvojeno računovodstvo obaveza vraćanja prenesene imovine iz poslovanja na račun novčanih tokova u okviru ugovora o povjereničkom upravljanju, možete otvoriti dodatne podračune drugog reda na računu 79-3 „Poravnanja po ugovoru o povjereničkom upravljanju imovinom“, ili voditi detaljno analitičko računovodstvo.

Predlaže se uzimanje u obzir naknade za gubitke prouzrokovane osnivaču povjereništva evidentiranjem duga 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i vjerovnicima“ Kredit 91-1 „Ostali prihodi“. Dakle, odraz ove operacije je odvojen od obračuna na gazdinstvu evidentiranih na računu 79-3. Čini nam se da je preporučena shema prikladna samo za one vrste gubitaka koji još nisu prikazani u posebnom bilansu stanja (na primjer, izgubljena dobit). Ako je nastali gubitak prethodno evidentiran na računovodstvenim računima u okviru posebnog bilansa stanja (99 „Dobici i gubici“, 84 „Zadržana dobit“), tada se obračunata naknada treba prikazati na istim računima kao otplata prethodno priznatih gubitaka.

Uputstvom (tačka 7) utvrđena je sledeća procedura za sastavljanje finansijskih izveštaja od strane osnivača uprave. Mora u potpunosti sadržavati podatke koje daje upravnik o imovini, obavezama, prihodima, rashodima i drugim pokazateljima. U bilansu stanja osnivača uprave nisu uključeni podaci o računu 79 „Unutarposlovna poravnanja“, podračunu 3 „Poravnanja po osnovu ugovora o povereničkom upravljanju“. Objavljivanje informacija koje se odnose na implementaciju ugovora o upravljanju povjerenjem kao dio objašnjenja uz finansijske izvještaje vrši se u skladu s pravilima utvrđenim PBU 12 / „Informacije po segmentima“ (odobreno naredbom Ministarstva finansija od Rusija od 27. januara 2000. br. 11n). U tom slučaju, menadžer se mora pridržavati računovodstvenih politika koje je usvojio osnivač uprave.

Računovodstvo kod korisnika

Sredstva koja mu pripadaju po ugovoru o povereničkom upravljanju zaključenom u njegovu korist korisnik obračunava knjiženjem na teret 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima“ Kredit 91-1 „Ostali prihodi“, a njihov prijem iskazuje knjiženjem na teret računa 76. sa zaduženja računa gotovinskog knjigovodstva.

Računovodstvo na posebnom bilansu stanja povjerenja

Poverenik uzima u obzir transakcije za prijem imovine u povereničko upravljanje i koristeći račun 79-3, sa unosima koji odražavaju one koje je izvršio osnivač prilikom prenosa ove imovine. Smjernice se ne bave pitanjem kako bi se prijenos prihoda korisniku trebao odraziti na posebnom bilansu stanja. Po našem mišljenju, ovo je potpuno drugačija situacija od transfera prihoda osnivaču uprave. U ovom slučaju ne dolazi do vraćanja sredstava vlasniku, već do njihovog otuđenja u korist korisnika. Dakle, u posebnom bilansu stanja, prenos sredstava korisniku se može prikazati na računu 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“.

Računovodstvena metodologija ne predviđa pravila za prikazivanje obračuna sa budžetom za poreze u slučaju poverilačkog upravljanja. S jedne strane, čini se da se, po principu uparivanja prihoda i rashoda, porezi po mogućnosti obračunavaju u istom informacionom sistemu u kojem je evidentiran predmet oporezivanja. S druge strane, stečajni upravnik koji vodi poseban bilans ne može imati podatke o režimu oporezivanja koji primenjuje osnivač uprave, beneficijama i sl. Dakle, postoji sukob između subjekta oporezivanja i subjekta računovodstva, koji je povjerenik. Imajte na umu da šema za evidentiranje poreza na dodatu vrijednost ne dozvoljava da se on evidentira u glavnom bilansu osnivača uprave. Stoga ćemo polaziti od činjenice da se obračun PDV-a vrši na posebnom bilansu stanja, a osnivač uzima u obzir ostale poreze na glavnom bilansu stanja.

Računovodstvo kod stečajnog upravnika na sopstvenom bilansu stanja

S obzirom na to da upravnik može primiti naknadu prema ugovoru o povjerenju, ova transakcija mora biti prikazana u njegovom vlastitom bilansu stanja. Odražava obračunavanje naknade evidentiranjem zaduženja 76 “Poravnanja sa osnivačem uprave” Kredit 90-1 “Prihodi”, ako je povjereničko upravljanje njegova uobičajena aktivnost, ili kredit 91-1 “Ostali prihodi” u drugim slučajevima (samo Uputstva obezbijediti kreditiranje računa 90 "Prodaja").

Troškove vezane za realizaciju ove vrste djelatnosti potrebno je evidentirati na računu 20 „Glavna proizvodnja” ili 26 „Opšti poslovni rashodi” posebno za svaki ugovor. Budući da su aktivnosti upravljanja povjerenjem raspoređene u poseban bilans stanja, bilo bi logično da se svi povezani troškovi u okviru ovog bilansa u početku vrše sa posebnog tekućeg računa (gotovina). Međutim, zakonodavac je predvidio mogućnost korištenja drugačije sheme - po dogovoru stranaka, stečajni upravnik može platiti troškove u svoje ime (u ovom trenutku djeluje kao obično pravno lice) uz njihovu naknadnu nadoknadu. Po našem mišljenju, takve troškove ne treba uzimati u obzir na isti način kao i troškove menadžera za održavanje ugovora, za koje nije predviđena naknada.

Ali Smjernice nas upućuju da sve troškove koje je upravnik platio u svoje ime, i nadoknađene i nastale od naknade (na primjer, administrativni troškovi), prikažemo na računima troškova (20, 26), a zatim na teret računa prodaje (90 ). Naknada troškova od strane osnivača uprave pripisuje se upravniku upisom Potragu 76 Kredit 90. (I to nije jedini slučaj kada finansijska služba predlaže da se na ovaj način uzmu u obzir nadoknadivi troškovi - u dopisu Ministarstva finansija Rusije od 24. septembra 2001. br. 04-02-05/2/127, slična uputstva su data za ugovore o zastupstvu). Ovo je, po našem mišljenju, metodološki netačno i protivno je normama građanskog prava koje prave razliku između naknade menadžera i naknade troškova. Ovi troškovi nisu troškovi stečajnog upravnika, a njihova naknada nije njegov prihod i ne treba da se odražava u njegovom sastavu. Isto mišljenje dijele i porezni organi (na osnovu odredbi stava 2 člana 276 Poreskog zakonika Ruske Federacije). A račun 90 u kontnom planu je posebno dizajniran da obračunava prihode organizacija iz redovnih aktivnosti. Kako se prihodi i troškovi usluga poverilačkog upravljanja ne bi precenjivali, nadoknadivi troškovi treba da budu prikazani u jednom unosu Dug 76 „Poravnanja sa osnivačem menadžmenta” Kredit 76 „Poravnanja sa isporučiocem dobara (radova, usluga)”, rashodi za koji se nadoknađuju prema uslovima ugovora.

Primjer

Prema sporazumu, osnivač uprave je prenio na povjerenika nematerijalnu imovinu s početnom cijenom od 100.000 rubalja, amortizacijom - 20.000 rubalja. Menadžer je koristio sredstva za pružanje usluga, prihod od kojih je iznosio 30.000 RUB. plus PDV 18% - 5.400 rub. Prilikom implementacije ugovora, menadžer je obračunao amortizaciju u iznosu od 1.000 rubalja, uzeo u obzir troškove u iznosu od 11.800 rubalja, uključujući PDV, i obračunatu naknadu u iznosu od 4.720 rubalja, uklj. PDV Plaćanje je izvršeno iz prihoda od pružanja usluga. Stanje na računu upravljanja u cijelosti je preneseno na osnivača uprave. Troškovi poverenika za obavljanje ove vrste delatnosti iznosili su 3.000 rubalja. Tada je, zbog nepravilnog obavljanja dužnosti menadžera, osnivač uprave pretrpio gubitke u vidu izgubljene dobiti, koju su stranke procijenile na 50.000 rubalja. Menadžer je prenio ovaj iznos osnivaču o svom trošku. Nakon toga, ugovor je raskinut i imovina je vraćena osnivaču menadžmenta.

Kao dio ovog primjera, razmotrit ćemo šemu za odražavanje operacija upravljanja povjerenjem za sve strane u sporazumu, ako je potrebno, dopuni Uputstva onim što, po našem mišljenju, nedostaju.

Odraz transakcija

Za povjerenika:

Debit 26 Kredit 70, 69 - uzimaju se u obzir administrativni troškovi za implementaciju sporazuma - 3.000 rubalja; Debit 76 Kredit 90-1 - naknada obračunata po ugovoru o upravljanju povjerenjem - 4.720 rubalja; Debit 90-3 Kredit 68 - PDV se naplaćuje na iznos naknade po ugovoru o povjerenju - 720 rubalja; Debit 90-2 Kredit 26 - administrativni troškovi za implementaciju sporazuma se otpisuju kao smanjenje finansijskog rezultata - 3.000 rubalja; Debit 90-9 Kredit 99 - utvrđuje se finansijski rezultat za ovu vrstu aktivnosti - 1.000 rubalja; Debit 91-2 Kredit 76 - naknada za izgubljenu dobit pripisanu osnivaču uprave - 50.000 rubalja; Debit 76 Kredit 51 - naknada za izgubljenu dobit isplaćena je osnivaču uprave - 50.000 rubalja.

Odraz transakcija u bilansima osnivača uprave prikazan je u tabeli.

Tabela 1. Računovodstvena šema bilansa stanja osnivača uprave

Sadržaj rada	Na glavnom bilansu		Suma	Na odvojenom balansu
Sadržaj rada	Dt	CT	Suma	Dt	CT
Nematerijalna imovina je prenesena i primljena na osnovu ugovora o prijenosu			100 000 20 000
Stanje računa 79-3
Obračunata amortizacija
Poverenik je pružao usluge koristeći nematerijalnu imovinu			35 400 5 400
Primljena uplata od kupca
Poverenik je priznao troškove vezane za upravljanje
Poverenik je odrazio naknadu koja mu pripada
Poverenik je plaćao usluge druge ugovorne strane i naknadu sa računa poverenja
Utvrđen je trošak usluge i finansijski rezultat			15 000 15 000
Sredstva su doznačena osnivaču kao prihod u visini stanja na tekućem računu
Upravnik, u ime osnivača uprave, obračunava odbitak PDV-a u računovodstvu
Stanje računa 79-3
Osnivač uprave obračunao je porez na dobit menadžmentu: 15000 * 24%
Osnivač uprave je platio porez: porez na prihod			2 880 3 600
Na kraju ugovora, imovina se vraća osnivaču menadžmenta			100 000 21 000
Stanje računa 79-3
Primljena sredstva od stečajnog upravnika za nadoknadu izgubljene dobiti			50 000 50 000
Reforma posebnog bilansa stanja			35 400 15 000 5 400 15 000	90-1 90-9 90-9 99	90-9 90-2 90-3 84

U okviru predložene šeme riješena su gotovo sva problematična pitanja, osim jednog. U sklopu izdvojenog stanja na računu 68 ostaje neizmirena obaveza PDV-a, a na glavnom stanju postoji preplata na ovom računu za isti iznos. Ovaj problem se može riješiti na dva načina:

prijenos PDV-a na povjereničko upravljanje u budžet ne iz glavnog, već sa posebnog bilansa stanja (računa), osim ako se poreski organi protive; ili
unos koji nije predviđen u Uputama Debit 79-3 Kredit 68 - 2.880 rubalja. na glavnom bilansu stanja i obrnuti unos Debit 68 Kredit 79-3 - 2.880 rubalja. na posebnom bilansu stanja.

Oporezivanje transakcija upravljanja povjerenjem

Sa stanovišta poreskog prava, prenos imovine na povereničko upravljanje i povraćaj sa iste ne podležu oporezivanju. Od svih poslovnih transakcija u Poreskom zakoniku Ruske Federacije, samo transakcije koje uključuju prodaju dobara, radova ili usluga priznaju se kao predmet oporezivanja (klauzula 1, član 38 Poreskog zakona Ruske Federacije). Štaviše, prodaja se odnosi na prenos prava vlasništva (klauzula 1. člana 39. Poreskog zakonika Ruske Federacije), a formula ugovora o upravljanju poverenjem to ne predviđa.

Oporezivanje nastaje kada se obavljaju poslovi upravljanja prenesenom imovinom. Štaviše, u skladu sa članovima 378. i 276. Poreskog zakona Ruske Federacije, osnivač uprave samostalno plaća porez na imovinu i porez na dobit od povjereničkog upravljanja. Postupak plaćanja ostalih poreza nije posebno opisan.

Mora se imati na umu da u skladu sa stavom 8. Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 28. februara 2001. br. zastupaju interese osnivača uprave u oblasti oporezivanja. Ako su osnivač uprave i upravnik postigli sporazum o zastupanju u oblasti oporezivanja, odgovarajuća ovlašćenja upravnika moraju biti formalizovana punomoćjem, uzimajući u obzir uslove iz stava 3. člana 29. Poreske uprave. Kod Ruske Federacije.

Ustavni sud Ruske Federacije je u svojoj Odluci broj 41-O od 22. januara 2004. godine naveo sljedeće.

Iako sredstva koja se nalaze na posebnom računu za upravljanje fondovima pripadaju osnivaču uprave, upravnik njima upravlja u svoje ime. Strogo govoreći, uplata izvršena sa ovog računa od strane poverenika ne može se poistovetiti sa uplatom koja dolazi od poreskog obveznika. Međutim, s obzirom da sredstva na ovom računu i dalje pripadaju stečajnom upravniku, poreski organi bi mogli da reše situaciju tako što će mu dozvoliti da svoje poreske obaveze ispunjava sa računa poverenika preko poverenika.

Napominjemo da zakonska regulativa ne reguliše pitanje odgovornosti za prekršaje u oblasti računovodstva i oporezivanja u povereničkom upravljanju. Poreski zakonik Ruske Federacije utvrđuje poreske sankcije za poreske prekršaje, uključujući kršenje pravila računovodstva prihoda i rashoda, u odnosu na poreske obveznike, dok u povereničkom upravljanju računovodstvo sprovodi menadžer. Dakle, osnivač uprave, kao poreski obveznik, snosi pravnu odgovornost za postupanje poverenika u vođenju evidencije u posebnom bilansu stanja.

Kao što je već pomenuto, prenos imovine u povereničko upravljanje se ne priznaje kao prodaja i ne stvara predmet oporezivanja PDV-om. Međutim, može se naići na mišljenje da je prilikom prenosa dugotrajne imovine na koju je prethodno tražen odbitak PDV-a potrebno vratiti PDV po njihovoj rezidualnoj vrijednosti.

Ovo mišljenje se ne zasniva na normama Poreskog zakona Ruske Federacije, koji predviđaju odbitak za osnovna sredstva i nematerijalna sredstva stečena za obavljanje djelatnosti koje podliježu PDV-u u potpunosti nakon što su registrovane (klauzula 1 čl. 172 Poreskog zakona Ruske Federacije). PDV je potrebno uzeti u obzir samo u vrijednosti imovine ako je prvobitno stečeno u svrhu korištenja u transakcijama koje ne podliježu oporezivanju (klauzula 2 člana 170 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ovu tačku gledišta, u vezi sa slučajem prenosa imovine kao doprinosa u osnovni kapital, podržao je Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije u svojoj Rezoluciji br. 7473/03 od 11. novembra 2003. godine. Poglavlje 21 Poreskog zakonika Ruske Federacije „Porez na dodatu vrijednost“ ne sadrži posebna porezna pravila u slučaju upravljanja povjerenjem. Na regionalnom nivou je objašnjeno (pismo Odeljenja poreske uprave Rusije za Sankt Peterburg od 2. aprila 2003. br. 03-06/6816) da poverenik plaća PDV na primljenu naknadu, a osnivač upravljanje - na prihode primljene na poseban račun za upravljanje povjerenjem. Međutim, neki stručnjaci smatraju da u odnosu na PDV pod povjereničkim upravljanjem nisu dovoljno jasno definisani svi elementi oporezivanja. Oni polaze od činjenice da je, u skladu sa članom 146. Poreskog zakona Ruske Federacije, predmet oporezivanja prodaja dobara (radova, usluga) na teritoriji Ruske Federacije, odnosno proces koji se obavlja od strane poverenika. S druge strane, u skladu sa članom 153. Poreskog zakona Ruske Federacije, svi prihodi poreskih obveznika koji se odnose na plaćanja za ova dobra (rad, usluge), odnosno rezultat koji pripada osnivaču menadžmenta, uključuju se u poresku osnovicu. Iz toga proizilazi da su različiti elementi oporezivanja prisutni za različite poreske obveznike, te se porez ne može smatrati utvrđenim ni za jednog od njih. Ovaj zaključak je kontroverzan zbog činjenice da Porezni zakonik Ruske Federacije sadrži posebnu definiciju prodaje, prema kojoj se ona priznaje kao prijenos imovinskih prava (član 39. Poreskog zakona Ruske Federacije). Shodno tome, proces realizacije kao prenosa prava svojine može se identifikovati samo sa vlasnikom, koji je osnivač uprave.

Situacija je komplikovana činjenicom da, u skladu sa članom 171. Poreskog zakonika Ruske Federacije, iznosi koji se iznose poreskom obvezniku i koje je on platio podležu odbitku. U slučaju upravljanja povjerenjem, ovi iznosi se prikazuju povjereniku (označujući njegov status) i on ih plaća sa posebnog računa. Strogo govoreći, ovo nije isto što i predstavljanje menadžmenta osnivaču. Bez svrstavanja na stranu, napominjemo da bi se svi uočeni problemi u oblasti oporezivanja ovim porezom mogli otkloniti, na primjer, davanjem stečajnog upravnika statusa poreskog agenta.

Članom 374 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđeno je da pokretna i nepokretna imovina prenesena na povjereničko upravljanje, koja se u bilansu stanja evidentira kao osnovna sredstva, podliježe oporezivanju porezom na imovinu osnivača uprave na općim osnovama. (član 378 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Prihodi od prijenosa imovine u povjereničko upravljanje nisu navedeni u zatvorenoj listi prihoda koji se ne uzimaju u obzir prilikom oporezivanja dobiti, datoj u članu 251. Poreskog zakona Ruske Federacije. Stoga su podložni oporezivanju. Specifičnosti utvrđivanja poreske osnovice od strane strana u takvim sporazumima utvrđene su člankom 276. Poreskog zakona Ruske Federacije, a specifičnosti vođenja poreskog računovodstva prihoda i rashoda - člankom 332. Poreskog zakona Ruske Federacije. .

Prihodi po ugovoru o povjerenju uključuju se u neposlovne prihode osnivača ili korisnika uprave. Naknada povjerenika priznaje se kao njegov prihod od prodaje, a njegovi rashodi uključuju sve troškove osim onih koji su nadoknađeni prema uslovima ugovora.

Poverenik je dužan da mesečno (do 30. avgusta 2002. godine – kvartalno) utvrđuje finansijski rezultat upravljanja (za svaku vrstu prihoda) i izveštava osnivača uprave (korisnika). U skladu sa podstavkom 5. stava 4. člana 271. Poreskog zakonika Ruske Federacije, za organizacije koje koriste obračunsku metodu, datum prijema neposlovnog prihoda od povjereničkog upravljanja je posljednji dan izvještajnog (poreskog) perioda. . Odnosno, osnivač menadžmenta i korisnik moraju priznati prihod ne kada su sredstva primljena sa računa za upravljanje povjerenjem, već na osnovu izvještaja menadžera.

Što se tiče troškova vezanih za implementaciju ugovora, oni se u potpunosti priznaju za potrebe poreza kao neposlovni rashodi za primaoca relevantnog prihoda. Stav 4. člana 276. Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje da ako korisnik primi prihod po ugovoru, onda troškove po ugovoru priznaje on, a ne osnivač uprave. Osim toga, propisano je da ako je ugovorom predviđena isplata naknade povjereniku ne smanjenjem prihoda ostvarenih u sklopu izvršenja ugovora, ta se naknada priznaje kao trošak osnivača uprave, a ne korisnika. . Ovdje postoji razlika sa računovodstvenom procedurom, prema kojoj se samo prenesena uplata priznaje kao prihod korisnika, a da se na njega ne prenose iznosi prihoda i rashoda evidentirani u posebnom bilansu stanja.

Članak 3. člana 286. Poreskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje poseban postupak plaćanja poreza na dohodak od takvih operacija - tromjesečne avansne uplate na osnovu rezultata izvještajnog perioda. Također, prema stavu 3 člana 276 Poreskog zakonika Ruske Federacije, osnivača uprave, gubici od korištenja imovine koja je prenesena na povjereničko upravljanje ne umanjuju prihode primljene od upravljanja ovom imovinom. U ovom slučaju, pod gubitkom se podrazumijeva smanjenje vrijednosti objekta povjereničkog upravljanja kao rezultat njegovog oštećenja ili otplate dugova po obavezama koje proizlaze iz upravljanja povjerenjem, a ne kao rezultat amortizacije u procesu sprovođenje ugovora.

Ako ugovor prestane i imovina bude vraćena osnivaču uprave, on ne ostvaruje prihod (gubitak), bez obzira na postojanje pozitivne (negativne) razlike između vrijednosti imovine u trenutku zaključenja i na dan zaključenja ugovora. vrijeme raskida ugovora (klauzula 5 člana 276 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ako je korisnik treća strana, onda kada se imovina vrati osnivaču, troškovi (gubici) od smanjenja njene vrijednosti ne uzimaju se u obzir za smanjenje porezne osnovice osnivača (član 332. Poreskog zakona Ruske Federacije). ).